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Verwaltungs. illld Disziplinarrecht.
wirtschaftlichen Institutionen, die von gemeinnützigen
Gesellschaften unter dem Gesichtspunkte der Förderung
des allgemeinen Wohls angeregt oder eingesetzt sind, die
Steuerfreiheit nur dann zugestanden, wenn jenes besondere
Merkmal ausschliesslicher Gemeinnützigkeit erfüllt ist.
Gemeinnützige Sparkassen z. B. sind nicht steuerfrei
(BGE 69 I S. 49; 64 I S. 327). Massgebend ist dabei, dass
solchen Institutionen Gemeinnützigkeit in dem umschrie-
benen, engeren Sinne fehlt.
2. -
Es ist nicht zu bestreiten, dass die Tätigkeit_ der
Beschwerdeführerin in einem weiten Sinne als gemein-
nützig angesprochen werden kann. Sie gehört zweifellos
zum « gemeinnützigen Wohnungsbau », d. h. zu demjenigen
Wohnungsbau, der nicht einen Gewinn oder eine Ka.pital-
anlage oder die Befriedigung eines eigenen Wohnungs-
. bedürfnisses zum Gegenstande hat, sondern ausschliesslich
. der Befriedigung des Wohnungsbedürfnisses Dritter, meis-
tens von wirtschaftlich Schwachen dient.
Allein als « ausschliesslich gemeinnützig)) im. Sinne von
Gesetz und Praxis kann die Tätigkeit der Beschwerde-
führerin bestimmt nicht bezeichnet werden. Das ist schon
ausgeschlossen durch die Tatsache, dass die Beschwerde-
führerin mit Ausnahme von zwei Jahren seit der Gründung
auf ihrem Genossenschaftskapital immer eine Dividende
ausgerichtet hat und zwar seit 1930 ununterbrochen von
4Y2 %, dem statutarisch höchstzulässigen Betrag. Wer
sein Kapital zu 4Y2 % Zins zur Verfügung stellt, kann das
zu einem gemeinnützigen Zwecke tun, aber ausschliesslich
gemeinnützig handelt er dabei nicht. Dazu kommt, 'dass
vom ursprünglichen Genossenschaftskapital bis heute
Fr. 143,000.- zurückbezahlt worden sind. Das war nur
dadurch möglich, dass die Mieten entsprechend hoch
angesetzt wurden. Wer sich sein Kapital von den « Nutz-
niessern)) der « gemeinnützigen Institution» zurückzahlen
lässt, um schliesslich ohne Kapitalbeteiligung Eigentümer
der Gesellschaftsaktiven zu werden, handelt sichel; nicht
ausschliesslich gemeinnützig.
Bundesrechtliche Abgaben. N0 59.
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.' Bei dieser Sachlage sind alle Einwendungen, die gegen
die Besteuerung erhoben werden (beinahe ausschliessliche
Beteiligung öffentlich-rechtlicher Körperschaften am Genos-
senschaftskapital, unentgeltliche Geschäftsführung durch
die Organe, Betreuung mit neuen Aufgaben des Wohnungs-
baues, Billigkeit der Wohnungen, bisherige teilweise
Befreiung VQn Gemeinde und KantonsSteuern), unbehelf-
lieh. Sie vermögen wohl eine Gemeinnützigkeit im weitern
Sinn, nicht aber im allein massgebenden engern Sinn zu
begründen.
3. -
Aber auch eine teilweise Steuerbefreiung, nämlich
für das nach Abzug des Genossenschaftskapitals verblei-
bende Vermögen, kann nicht in Frage kommen. Für die
Verzinsung des Kapitalkontos wird der Ertrag des gesamten
Vermögens der Genossenschaft verwendet, und es gelten
ungeachtet allfälliger buchmässiger Ausscheidungen für
das gesamte Genossenschaftsvermögen dieselben statuta-
rischen Vorschriften.
.
59. Arr~t du 22 oetobre 1948 dans la cause Caisse publique
de prets sur gages du Canton de Geneve contre Administration
fMerale des eontributions.
Impßt BUr le luxe. Art. 7 AlL: Les etablissements qui ont pour but
de preter sur gages sont assujettis a. l'impöt sur 1e luxe m~me
si ce sont des institqtions publiques non destinees a reaJiser
des benMices.
LuXu8steuer: Unternehmungen des Pfandleihgewer~es ~ind für
ihre Lieferungen von Luxuswaren !uxussteuerpflic~tlg, a:uch
wenn sie in der Form öffentlichrechthcher, ohne GewlUllabslCht
betriebener Anstalten organisiert sind.
Imposta 8ullu8S0. Art. 7 DIL: Gl'istituti di pre~titi a pegr;? ~on~
assoggettati all'imposta sullusso .anche se. SI trat.ta ?lStltutl
pubbli~i ehe non si propongono di consegwre degh utih.
A. -
La Caisse publique de prets sur gages est un
etablissement de droit public place sous le contröle de
I'Etat de Geneve et beneficiant de sa garantie. Elle a
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Verwaltungs- und Disziplinarrecht.
pour but de venir en aide aux personnes dans la gene
au moyen de prets garantis par le nantissement de hardes,
bijoux, meubles, objets mobiliers divers, usages, de mar-
chandises diverses et warrants, d'obligations suisses et
de pieces de betail (art. 6 de la loi du 22 juin 1929). La
vente de gages non retires dans les delais convenus se
fait aux encheres publiques en conformite de dispositions
speciales de la loi cantonale de procedure civile ({ et d'apres
un etat sommaire rendu executoire sans frais par une
simple ordonnance du president ou d'un juge du Tribunal
de premiere instance » (art. ll). Les benefices sont verses
au fonds de reserve, qui sert a couvrir les deficits eventuels.
En cas d'insuffisance, le Conseil d'Etat avise aux mesures
necessaires. TI appartient au Grand Conseil de decreter 1a
liquidation de la Caisse. En ce cas, le solde cremteur
eventuel est mis a ·la disposition du Conseil d'Etat pour
etre reparti entre les etablissements eantonaux de bien-
faisance.
Le 5 avril1946, l'Administration federale des contri-
butions adeeide que Ja Caisse remplissait les eonditions
d'assujettissement a l'impöt sur le luxe depuis le 31
octobre 1942 et qu'elle etait tenue de declarer et de payer
cet impöt « sur toutes ses livraisons au detail d'aI:ticles
de luxe» conformement aux dispositions de l'arreM du
Conseil federal instituant un impöt sur le luxe, du 13
octobre 1942 (AlL).
La Caisse apresente une . reclamation contre cette
decision. Cette reclamation a eM rejeMe par decision du
15 avrll 1948.
B. -
En temps utile, la Caisse a interjete contre la
deeision du 15 avril1948 un recours de droit administratif
au Tribunal federa!. Elle conclut a ce qu'il plaise au
Tribunal faderal : dire et prononcer que la recourante
n'est pas assujettie a l'impöt sur le luxe pour les ventes
aux encheres des gages qu'elle a reyus et reyoit de ses
debiteurs. A son avis, la deeision de l'Administration fede-
rale des contributions est contraire a une saine inter-
Bundesrechtliehe Abgaben. N° 59.
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pretation de I'art. 7 AlL et implique en outre une viola-
tion du principe de l'egalite des citoyens devant la loi.
L'Administration federale des contributions conelut au
rejet du reeours.
Oonsiderant en droit :
1. -
Ainsi que le Tribunal federall'a deja releve dans
l'aITI~t Kredit- und Verwaltungsbank Zug A.-G. (RO 73
I 325 et suiv.), le but de l'alinea 2 de l'art. 7 AlL n'est
pas de preciser au moyen d'exemples la portee de la
regle inscrite a I'alinea premier, mais bien de compIeter
cette disposition par l'enumeration des cas dans lesquels
la livraison est assujettie a l'impot sans agard a la question
de savoir si elle a ete ou non le fait d'une personne faisant
profession de livrer au detail des articles de luxe. On ne
saurait done tirer argument de l'alinea 2 pour interpreter
l'alinea premier. TI suffit au contraire qu'une livraison
reponde aux ·conditions posees a l'alinea premier pour
qu'elle soit soumise a l'impöt.
.
2. _ Aux termes de l'art. 7 al. 1 er AlL, est assujetti
a l'impöt quiconque fait profession de livrer au detail
des articles de luxe. Comme on l'a deja dit au sujet de
l'affaire precitee, l'expression « faire profession de livrer
au detail des articles de luxe» ne doit pas s'entendre
dans ce sens que l'art. 7 al. 1 er ne s'appliquerait qu'aux
commeryants dont l'activit6 professionnelle consisterait
dans la vente au detail d'artieles de luxe. TI ne prend pas,
en effet, pour eritere de l'assujettissement l'exereiee d'une
profession determinee mais uniquement le fait que la
livraison d'un article de luxe a et6 effeetuee a titre pro-
fessionnel ou plus exactement eneore dans le cadre d'une
aetivitß professionnelle. Or, il n'est pas douteu~ q~e l.a
vente d'un gage ne constitue, de Ia part de celUl qUl falt
metier, comme dit l'art. 907 CC, de preter sur gages, une
operation rentrant clans l'exercice normal ~e la rrofessi?n.
Tel est le cas de la recourante. C'est en vam qu elle eXClpe
de ce qu'elle est une institution d'interet public et n'a
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Verwaltungs. und Disziplinarrecht.
pas pour but de realiser des bene:tices. Ces circonstances
ont sans doute pouroonsequence qu'elle prete a un taux
moins eleve que ne le ferait un etablissement prive ou
un simple' particulier qui serait autorise a exercer la
profession de preteur sur gages, mais, a cette difference
pres, elle exerce son activite a l'egal de ceux-ci et cela
suffit pour dire que les ventes auxquelles elle fait proceder
sont faites a titre professionnel. D'autre part, il est egale-
ment possible que si ces ventes sont imposees, cela se
traduise par une diminution du montant des offres au
cours des encheres et par contrecoup du montant des
prets qu'elle pourra faire, mais cela n'est pas non plus
une raison pour affranchir ces ventes de I 'impöt, car
c'est en definitive l'acheteur qui paye l'impöt et il n'y
a pas de motif de le traiter plus favorablement que s'il
se procurait le meme objet chez un revendeur quelconque
ou meme dans une vente publique aux encheres.
3. -
La recourante se plaint, d'autre part, que l'Admi-
nistration federale des contributions ait juge qu'elle etait
assujettie a l'impöt sur le,luxe des l'entree en vigueur
de l'arrete du 13 octobre 1942, c'est-a-dire des le 31 du
meme mois. Elle ne pretend pas toutefois que cette mesure
soit illegale au regard de l'arreM, et cela n'est du reste
pas le cas. Quant au moyen consistant a dire que la deci-
sion impliquerait une violation du principe de l'egalite
devant la loi, du fait que l'administration federale des
contributions aurait totalement exonere de l'impöt jusqu'en
1946 les huissiers judiciaires genevois dont les ventes ont
cependant un caractere indiscutablement volontaire, il
n'est pas fonde. Comme Je fait justement observer l'Admi-
nistration federale des contributions, le cas des huissiers
n'est pas le meme que celui de la recourante. p~s plus
qu'avant 1946, l'Administration federale des contributions
ne les considere comme assujettis personnellement a
l'impöt a l'occasion des ventes qu'ils font au nom de leurs
clients et si c'est a eux qu'elle en reclame le payement
depuis 1946, c'est par mesure de simplification; il n'etait
Bundesrechtliehe Abgaben. N° 60.
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evidemment pas possible, d'autre part, de leur reclamer
en 1946 un rappel d'impöt. pour les ventes anterieures.
Le Tribunal federal prononce :
Le recours est rejete.
60. Auszug aus dem Urteil vom 13. Juli 1948 i. S. Auto-Has
A.-G. gegen eidg. Steuerverwaltung.
Luxus8teuer :
1. Begriff des Entgelts (Art. 15 LStB). Anwendung auf das
Ahzahlungsgeschäft.
,
2. Berechnung des Entgelts heim Umtausch von Luxuswaren
(Art. 15 Ahs. 3, Art. 20 Ahs. 3 LStB).
ImpQt BUr le luxe:
.
.
1. Notion de la remuneration (an. 15 AIL). ApplieatlOn aux
ventes par acomptes.
2. CaleuI de la remuneration en cas d'echange d'articles de luxe
(art. 15 a1. 3, art. 20 al. 3 AIL).
1 mp08ta BUl lUS80:
.
.
1. Nozione della eontroprestazione (art. 15 DIL). ApplieazlOne
alla vendita a pagamento rateale.
2. Caleolo della eontroprestazione in easo di eamhio di merci di
lusso (art. 15 ep. 3, an. 20 ep. 3 DIL).
A. -
Die Auto-Has A.-G. befasste sich bis Ende April
1944 auch mit der gewerbsmässigen Lieferung von Radio-
apparaten und deren Bestandteilen im Detail und war
daher gemäss Art. 18 LStB im Register der Steuerpßich~
tigen eingetragen. Die eidg. Steuerverwaltung fordert von
ihr für die Zeit vom 1. Januar 1943 bis zum 30. April
1944 Luxussteuern auf nicht versteuerten Umsätzen nach,
insbesondere auf Teilzahlungszuschlägen, Vertragsspesen
und einem Differenzposten, der zum Teil darauf zurück"
geführt wird, dass die Auto-Has A.-G~ bei Verkäufen
gebrauchte Apparate in Zahlung genommen und dabei
nur den vereinnahmten Barbetrag, das Aufgeld, versteuert
habe (Einspracheentschied vom 12. April 1948).
B. -
Mit der Verwaltungsgerichtsbeschwerde bean-
tragt die Auto-Has A.-G., den Einspracheentscheid aufzu-
heben und den geforderten Steuerbetrag herabzusetzen.