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A. STAATSRECHT -
DROIT PUBLIC
I. GLEICHHEIT VOR DEM GESETZ
(RECHTSVERWEIGERUNG)
EGALITE DEVANT LA LOI
(DENI DE JUSTICE)
49. Sentenza ao ottobre 19a3
nella causa Volonterio eontro '1'icino.
Ammissibilita costituzionaIe dell'imposta sulla rendita profes·
sionale cui sono assoggettati i ticinesi domiciliati all'estero.
Questa imposta non e oppugnabile in base degIi art. 46
al. 2 e 4 CF.
A. -
L'art. 17 della legge tributaria tieinese 11 di-
eembre 1907 dispone :
'
« So no tenuti al pagamento deU'imposta sulla sostanza
» e sulla rendita :
)l a) Coloro ehe sono domieiliati nel Cantone.
» § 10 I ticinesi residenti aU'estero, iseritti nei cata-
» loghi elettorali 0 nei registri dei fuoehi, sono diehiarati
» come domieiliati. »
B. -
Alfredo ed Alfonso Volonterio, attinenti di
Loearno, sono, da anni, domiciliati in ltalia, ove eserei-
tano la Ioro professione e sono soggetti all'imposta sul
reddito professionale. In virtil delI'art. 17 precitato,
sono sottoposti anche in Locarno all'imposta sulla ren-
dita, determinata, pel 1921, in 4000 fchi. per Alfredo, e
4500 fchi. per Alfonso Volonterio. Contro siffatta imposi-
zione essi ricorsero~ nelle forme di legge, alle competenti
autoritä tieinesi, allegando ehe si trattava di doppia
imposta e di un onere fiscale ingiustificato sopratutto
nel presente disagio economico generale.
AS 49 1-1923
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Staatsrecht.
Con risoluzione N° 3170 delI' 11 maggio 1923, il Con-
siglio di Stato, ultima istanza cantonale, respinse il
rieorso, riferendosi, in sostanza, all'art. 17 1. C., seeondo
iI quale sarebbe indifferente ehe i ticinesi residenti
all'estero vi siano tenuti al pagamento dei tributi
professionali.
C. -
Con ricorso 18 luglio 1923 i fratelli Volonterio
domandano al Tribunale federale ehe, annulIata la riso-
luzione querelata, essi vengano svincolati da ogni impo-
sizione sulla rendita nel Ticino. Motivi: Il Consiglio di
Stato e ineorso in violazione degli art. 46 al. 2 e 4 CF
saneendo una doppia imposta ed una disparita di tratta-
mento tra i ticinesi domieiliati nel Cantone 0 nei Cantoni
eonfederati e quelli residenti all'estero, e ereando per
questi ultimi, ai quali appartengono i rieorrenti, un
domicilio fiseale speciale e fittizio, mentre, per quelli.
deeisivo e solo il loro domicilio reale ed effettivo. Il
deereto Iegislativo 16 giugno 1893, ehe concede il diritto
di voto in materia cantonale e comunale ai ticinesi domi-
eiliati all'estero iseritti nei registri dei fuoehi di un Co-
mune deI Cantone, non ha nulla a ehe vedere eolla ques-
tione della loro imponibilita nel Cantone poiche, nella
mente dellegislatore, esso doveva costituire, per i tici-
nesi res~denti all'estero, un favore e non un aggravio
fiseale. Il disposto dell'art. 17 lett. a § 10 e antiquato e
le mutate eondizioni tributarie di ogni paese I'hanno
reso intollerabile. Il ehe risulta anche dalla discussione
avvenuta nel 1921 in senD della Commissione della Costi-
tuente, la quale ha aecettato la proposta di uno dei suoi
membri tendente a rendere possibile ai tieinesi all'estero
l'esonero dalle imposte professionali nel Cantone facen-
dosi radiare dal registro dei fuochi deI loro Comune. In
questa oceasione fu rilevato ehe, gia attualmente, 9ft.
degli emigranti « non pagano nulla, eccetto forse il
testatico». Indarno si addurrebbe in contrario, ehe
l'ammissione deI rieorso aggraverebbe sensibilmente la
situazione di molti Comuni; neU'ultima sessione deI
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Gleichheit vor dem Gesetz. N° 49.
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Gran Consiglio, alcuni deputati (Soldini e Consorti) pre-
sentarono unamozione diretta all'esonero dall'imposta
cui attualmente soggiaeiono i tieinesi residenti all'estero.
D. -
Con risposta 20 agosto 1923 il Consiglio di Stato
domanda la reiezione deI ricorso. Il divieto della doppia
imposta e applieabile solo nei rapporti interealltonali;
nei rapporti internazionali esso e ammesso soltanto in
> via di eeeezione, in quanta coneerne gli immobili ed il
loro reddito. Non puö essere questione di violazione
dell'art. 4 CF, in quanto ehe i ricorrenti stessi riconos-
eono ehe, di fronte all'art. 17 legge tributaria, il giudizio
denuneiato non poteva essere diverso da quello ehe fu.
E. -
Il complemento d'inehiesta ordinato dal giudiee
istruttore ha provoeato :
a) Dn ufficio 25 settembre u. s., eol quale il Munieipio
di Loearno rileva ehe, in quel Comune, tutti i cittadini
all'estero iscritti nel eatalogo civico e nel registro dei
fuoehi sono inclusi nelle tabelle d'imposta e le tassazioni
di questi contribuenti si muovono, di regola, tra 1000 fchi.
e 2000 fehi. di rendita. « L'imposta eincassata regolar-
mente presso i relativi rappresentanti nominati dagli
assenti... »
b) La produzione, da parte deI Consiglio di Stato, dei
verbali delle discussioni della Commissione della Costi-
tuente (ehe si riferiseono alla predetta proposta in-
torno alla faeolta pei ticinesi residenti all'estero di farsi
radiare dal registro dei fuoehi) e di una eopia della
mozione Soldini e Gonsorti.
Deponendo questi atti il Consiglio di Stato fa rivelare :
La proporzione dei ticinesi all'estero non paganti l'im-
posta in patria. riferita dal verbale della discussione della
Costituente (9/10), e senza dubbio inesatta. Dall'unita
dichiarazione dell'Uffieio cantonale delle eontribuzioni
risulta ehe rart. 17 della legge enormalmente applieato.
L'esenzione dall'imposta dei tieinesi residenti all'estero
avrebbe una gravissima ripercussione sulle finanze deI
Cantone e sopratutto su quelle dei Comuni piu poveri
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Staa~t.
delle valli e delle campagne. Ne! Comune di Malvaglia
per es. (secondo l'estratto dalle tabelle d'imposta pari-
menti prodotto) risulterebbe che la maggior parte della
rendita imponibile deriva dai ticinesi all'estero.
Considerando in dirülo :
10 -
Giä. nelle leggi tributarie ticinesi di molto ante-
riori alla vigente, e sancito il principio dell'imponibilita
dei ticinesi residenti all'estero. L'art. 3 della legge tri-
butaria 7 dicembre 1863 dispone : «Tutti i ticinesi sono
soggetti all'imposto per la sostanza situata nel Cantone
e per le rendite e,capitali ovunque posti. » Questo ordina-
mento fiscale dipende ed e in certo modo addirittura
imposto daUe speciali condizioni deU'emigrazione nel
Ticino. E, mentre le ~orme federali sul divieto della
doppia imposta hanno sempre dichiarati esenti dall'impo-
sizione i tieinesi residenti nei Canto ni confederati, per
riguardo ai ticinesi residenti aU'estero il diritto federale
si limita ad eseludere l'imposta sugli stabili siti alI'estero
e sulla rendita degli stabili stessi, quando questi beni
sono gia imposti al luogo dove si trovano. Per contro,
il diritto federale ha finora lasciato intatto il diritto deI
Cantone di assoggettare i tieinesi residenti all'estero aUe
imposte in patria per la loro sos:tanza mobile e la rendita;
e eiö senza indagare se questi beni, in virtil di legge
straniera, siano giä soggetti all'imposta estera e se per
essi questa imposta venga reälmente percepita.
n eoneetto dell'art. 3 delle Iegge tributaria deI 1863
fu ribadito dall'art. 6 della legge deI 4 dieembre 1894,
nel quale, premesso (art. 6 a) che soggetti al pagamento
dell'imposta sulla rendita «sono tutti eoloro ehe hanno
domicilio nel Cantone », vien detto: « 1 ° Sono eonsiderati
« come domiciliati tutti i ticinesi e eonfederati iseritti
nei eataloghi elettorali. » In relazione a questo disposto
sta l'art. 10 al. 20 deI deereto legislativo 15 gennaio 1894
in modificazione della legge 5 dieembre 1892 sulla
eompilazione dei cataloghi civici, il quale diehiara:
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« Devono essere iscritti in catalogo i cittadini e confe-
» derati ehe hanno raggiunto reta di anni 20, e ehe da
»tre mesi mantengono il loro domieilio nel Comune,
»ed i cittadini tieinesi all'estero ehe fanno parte di un
}) fuoco iscritto sul registro dei fuoebi deI Comune mede-
» simo .•. » Questo disposto ha la sua base costituzionale
nel decreto di riforma costituzionale deI 16 giugno 1893,
il quale, in modificazione delI'art. 33 della Costituzione
ticinese, dispone: «I ticinesi residenti all'estero. ehe
» fanno parte di un fuoco iscritto sul registro dei fuoebi
» di un Comune deI Cantone, esercitano il diritto di vota
» in detto Comune, salvo i casi di esclusione previst i
II dalla Iegge.» Questa iserizione nel registro dei fuoehi
fu, in oeeasione della nota vertenza Lepori, ritenuta dal
Consiglio di Stato obbligatoria e indipendente dalla
volontä dell'attinente. E questo modo di vedere, non
eondiviso dal Tribunale di Appello tieinese (sentenza in
causa Lepori 23 marzo 1897, Giurisprudenza patria
97 p. 321 e seg.), fu approvato dal Consiglio federale, il
quale diebiarava espressamente (decisione 31 agosto
1897 nella causa Lepori, Giurisprudenza patria 1897
p. 775 e seg.), ehe il domicilio politieo dei cittadini tiei-
nesi residenti all'estero essendo un domieilio legale, e
coereitivo, per eui il tieinese all'estero non puö rinun-
ciarvi. Donde segue ehe tutti i tieinesi devono essere
iscritti in un registro dei fuoebi nel Tieino e, ove ab-
biano diritto di voto, in un catalogo elettorale ehe sani,
di regola, quello delluogo di attinenza.
Al disposto delI'art. 6 lett. a § 10 precitato della legge
tributaria deI 1894 e pure insito il concetto che i ticinesi
residenti all'estero soggiaciono, per la sostanza e la ren-
dita, alle imposte ticinesi e eiö per la ragione legislativa
ehe, malgrado la loro assenza, i rapporti di questi citta-
dini colloro paese d'origine non eessano. Nella sentenza
10. aprile 1907 (RU 23 p. 456 e seg.) il Tribunale federale,
esaminando la costituzionalitä di siffatto sistema, dopo
aver dichiarato ehe il quesito di sapere, se la radiazione
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Staatsrecht.
di un attinente tieinese dal registro dei fuoehi e dai cata-
loghi elettorali dipenda dalla sua volonta, e quesito di
mero diritto eantonale e sfugge all'indagine deI Tribunale
federale, rileva (motivo 30 p. 463 1. c.): « Il solo mezzo
» ehe rimarrebbe per far ammettere il rieorso » (Lepori)
» sarebbe quello di dimostrare ehe il disposto delI'art. 6
» lett. a § 10 della legge tributaria eantonale, ehe obbliga
» ogni eittadino iseritto nei eataloghi elettorali deI Can-
» tone al pagamento delle imposte in genere sulla sostanza
» e la rendita, eontiene, in se stesso, una norma eontraria
» aHa Costituzione federale. Una simile argomentazione
» apparirebbe pero a prima vista infondata. In quanta
» ehe e noto ehe la Costituzione federale non saneisce altri
» limiti aHa legislazione dei Cantoni in materia d'imposta
» ehe quelli risultanti dal divieto di doppia imposizione
» tra Cantone e Cantone. Nel resto, le autorita eantonali
» sono pienamente libere e sovrane di determinare le
» basi e le condizioni delloro sistema tributario e possono
» quindi far dipendere l'obbligo al pagamento dei pubblici
» tributi dei propri attinenti dal domieilio politico anzi
» ehe dal domieilio in senso ordinario. »
20 -
L'art. 17 lett. a § 10 deHa vigente legge tributaria
(v. stato di fatto lett. a) null'altro e ehe una redazione
piil aeeurata delI'art. 6 lett. a § 10 deHa legge anteriore,
eome quella ehe, piil precisamente, esprime il eoncetto,
ehe l'imponibilita dei ticinesi residenti all'estero per la
sostanza e la rendita e un obbligo inerente aHa loro qua-
lita di attinenti ticinesi, doeumentata dalla loro iserizione
nei registri dei fuoehi e nei eataloghi civici (cfr. la tesi di
laurea dei Dott. Torrieelli sulla istituzione deI fuoeo nel
Cantone Ticinop. 144 e seg). E bensi vero ehe siffatto
disposto pone alla base dell'ordinamento fiseale ticinese
un principio tributario diverso da quello eomunemente
aceettato; sostituisee, eioe, nei limiti della legge, il
principio delI'attinenza 0 dell'origine a quello deI domi-
eilio; in altri termini, erea per gli attinenti ticinesi resi-
denti all'estero un domicilio fittizio. Ma, per i motivi
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esposti nella sentenza Lepori 10 aprile 1897, cio non pub
essere considerato come anticostituzionale. II Tribunale
federale, da quell'epoca in poi, non e andato piil oltre
nell'applieazione dei divieto della doppia imposta nei
rapporti internazionali. Non mancherebbe invero qualehe
ragione in favore delia tesi di estendere ai rapporti inter-
nazionali i prineipi aeeolti in materia intercantonale.
Si potrebbe, ad. es., addurre ehe gJi oneri fiseali sono nel
frattempo ereseiuti ovunque in larga misura. Ma siffatta
estensione supporrebbe anzitutto la reeiproeita dei
paesi esteri 0, almeno, una certa uniformita, se non asso-
luta, relativa deUe diverse legislazioni; eondizioni queste
dalle quall si e aneora assai diseosti, forse piil diseosti
aneora ehe all'epoea da cui data il preeitato giudizio dei
Tribunale federale neUa causa Lepori. Non esiste quindi
motivo suffieiente per dissentire da quella sentenza.
30 -
Per quanto e dell'addebito, ehe l'art. 171ett. a
§ 10 della vigente legge tributaria ticinese costituisca
una violazione delI'art. 4 CF, eome quelIo ehe saneirebbe
una disparita di trattamento tra ticinesi domieiliati nei
Cantoni eonfederati e quelli residenti all'estero, oceorre
anzitutto rilevare, ehe Ia eombinazione deI prineipio deI
domieilio eon quello dell'attinenza in tema fiscale e giu-
stifieata nel Cantone Ticino dalla speciale intimita dei
rapporti ehe gli emigranti tieinesi eonservano eolloro can-
tone di origine e le sue istituzioni. Anehe l'elettorato, ehe
la legislazione eantonale eonferisee ai ticinesi all'estero,
e una partieolarita· di questo Cantone e sta in eonnes-
sione indissolubile colla loro imponibilita nel Cantone, e
questo sistema fu diehiarato compatibile eolla Costitu-
zione federale dalle Camere federali, le quali aeeordarono
la garanzia federale al decreto eostituzionale precitato
16 giugno 1893. Se, in fatto, questo stato di eose eonduee
ad una disparita di trattamento tra ticinesi residenti al-
l'estero e ticinesi domieiliati in Cantoni confederati, ciö
e dovuto al divieto eostituzionale di doppia imposta. il
quale pero non e operativo di effetti nei rapporti inter-
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Staatsrecht.
nazionali, vale a dire a favore dei ticinesi all'estero.
D'altro canto, non e dimostrato ehe, nei rapporti di
questi ultimi, il disposto non sia applicato in modo uni-
forme. Dalle diehiarazioni precitate dell'Ufficio eantonale
delle eontribuzioni edel Munieipio di Loearno (v. stato
di fatto lett. E) emerge inveee, ehe l'art. 17 della legge
e applieato normalmente. L'asserzione, ehe i 9/10 dei tiei-
nesi residenti all'estero vadano esenti dall'imposta in
patria vien formalmente eontestata dal Consiglio di
Stato e non oceorrono maggiori indagini su questo punto,
poiehe, eonformemente agli interessi stessi fiscali deI
Canto ne e dei Comuni, bisogna ritenere, ehe l'imposi-
zione sia applieata realmente in modo uniforme e ehe
solo Ie inevitabili diffieolta pratiehe dell'incasso di tributi
verso persone residentt all'estero possano eondurre,
forse, a qualehe disparita di applieazione non voluta,
ma subita.
I rieorrenti obbiettano aneora, ehe il disposto e anti-
quato e piit non eorrisponde alle idee moderne. Ma questo
quesito e di eompetenza cantonale. In altri termini, e
eompito deI Cantone interessato e non delle autorita
federali di adattare Ie sue istituzioni di diritto cantonale
alle idee moderne ed alle eondizioni economiehe dell'e-
poca. La mozione Soldini e Consorti sembra tendere a
questo seopo : ma, eontrariamente a quanta i rieorrenti
asseriscono, essa non mira ad esonerare completamente
gli emigranti ticinesi, ma solo a conseguire « una equa e
sensibile attenuazione dei «tributi» cui sono soggetti.
L'ingerenza di autorita federali in quest'ordinamento
fiscale sarebbe deI resto tanto meno giustificata in quanto
ehe, eome risulta dalla communicazione deI Municipio
di Locarno (v.lett. E qui sopra), la pratiea tende a miti-
gare Ie asprezze deI sistema e ehe, secondo raffermazione
deI Consiglio di Stato, l'abolizione dell'imposta degli
emigranti all'estero avrebbe ripereussione grave sulle
finanze deI Cantone e dei Comuni meno abbienti. Quest'as-
serzione, resa plausibile dall'importanza notoria dell'emi-
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grazione ticinese all'estero e eorroborata da un estratto
dal registro tributario deI Comune di Malvaglia~ nel
quale i ticinesi residenti in paese figurano per una
rendita imponibile di 256,200 fchi., quelli all'estero di
320,100 franehi.
Il Tribunale federale pronuncia :
n rieorso e rispinto.
50. Sentenza 21 dicembre 1923
nella causa Gabani contro 'ricino.
Un istituto bancario ehe ha una succursale in un comune
e la sua sede sociale principale in altro, e. considerato come
domiciliato anche in quello agli effetti delI'art. 33 legge
tributaria ticinese 11 dic.1907. Il diffalco dei debiti previsti
da quel disposto deve quindi essere ammesso anche comu-
nalmente.
A. -
La Iegge tributaria 11 dicembre 1907 dispone:
Art. 8 : « Dalla sostanza si deducono i debiti eomprovati
}) verso individui od enti morali, ehe soggiaciono aHa
» imposta sulla sostanza nel Cantone 0 ehe ne sono
» esentuati per legge. »
Questo disposto vale per l'imposta eantonale.
Per l'imposta eomunale Ia Iegge preserive :
Art. 33: « Dalla sostanza si dedueono i debiti verso
» creditori ehe sono' domieiliati e soggiaeiono all'imposta
» eomunale nel Comune. »
E piit sotto:
Art. 40: « Le ditte eommerciali e le societa anonime ed in
» aeeomandita per azioni ehe oltre alla sede, hanno
» sueeursali, agenzie, rappresentanze, eorrispondenti 0
» depositi di merci dove si eompiono operazioni di earatte-
» re eommerciale in altri Comuni, sono colpiti daH'im-
» posta comunale per due terzi nel Comune dove esiste
» Ia sede e per un terzo in parti eguali nei Comuni dove