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99. Urtheil vom 13. Oktober 1877 in Sachen der Regierung des Kantons Thurgau. A. Wittwe R., Bürgerin von Uttweil, Kt. Thurgau, und bis im Jahre 1875 dort wohnhaft, ist Nutznießerin eines ihren vier minorennen Kindern gehörigen, theils in Liegenschaften, theils in Kapitalien bestehenden Vermögens. Als dieselbe nun im Jahre 1875 mit ihren Kindern nach Hottingen, Kt. Zürich, übersiedelte, eröffnete ihr der dortige Gemeindrath, daß sie, als mit ihren Kindern in Hottingen niedergelassen, an Staat und Gemeinde dort und nicht in Uttweil steuerpflichtig sei, und es wurde dieser Beschluß vom Bezirksrathe Zürich, soweit es sich nicht um un¬ bewegliches Vermögen handelte, bestätigt. Hiegegen ergriff der Gemeindrath Uttweil den Rekurs an den zürcherischen Regierungs¬ rath, gestützt darauf, daß es sich nicht um Besteuerung eines der Wittwe R., sondern den Kindern R. angehörigen Vermögens handle, welches im Thurgau in vormundschaftlicher Verwaltung sich befinde und daher dort steuerpflichtig sei und dessen Eigen¬ thümer bis auf eine Tochter sich nicht bei der Wittwe R., son¬ dern auswärts aufhalten. Allein der zürcherische Regierungsrath wies den Rekurs unterm 1. Februar 1877 ab, indem er aus¬ führte: Nach thurgauischem Rechte komme einer Wittwe nicht nur das Recht der Nutznießung, sondern auch dasjenige der Verwal¬ tung zu und Wittwe R. könne daher jederzeit die Befugniß zur Selbstverwaltung ausüben. Hottingen sei daher, gestützt auf §. 137 litt. a des zürcherischen Gemeindegesetzes, unzweifelhaft steuerberechtigt, und wenn Thurgau nicht nachgebe, so trete Dop¬ pelbesteuerung ein. Die Frage, welchem Kantone das bessere Recht zustehe, müsse im Einklang mit der ganzen neuern Praxis der Bundesbehörden zu Gunsten des Niederlassungskantons entschie¬ den werden, soweit wenigstens nicht die Besteuerung von Grund¬ eigenthum zur Sprache komme. B. Mit Eingabe vom 7. Juli d. J. rief nun der Regierungs¬ rath des Kantons Thurgau den Entscheid des Bundesgerichtes an und suchte um Abweisung des vom Kanton Zürich beanspruch¬ ten Besteuerungsrechtes nach. Zur Begründung dieses Gesuches führte derselbe an: Ein absolutes Recht der überlebenden Wittwe, das Vermögen ihrer Kinder zu verwalten, bestehe nicht, sondern es finde dieses Recht seine Beschränkung in den übrigen Bestim¬ mungen über die Vormundschaft. So sei die überlebende Wittwe nach §. 197 cit. verpflichtet, selbst im Falle der ihr frei belas¬ senen Verwaltung die Rechte der Kinder bei Erbtheilungen durch einen besonders hiezu bestellten Vormund vertreten zu lassen. Ebenso könne dieselbe auf Sicherstellung angehalten werden und stehe es nach allgemeinen Grundsätzen den Vormundschaftsbehör¬ den frei, ein Vermögen überhaupt unter ihre Verwaltung zu nehmen, wenn Gefahr für dasselbe eine Bevormundung als geboten erscheinen lasse. In concreto trete nun hinzu, daß nach §. 235 des thurg. priv. Ges.-B. Minderjährige überhaupt unter die ordentliche Vormundschaft des Staates gehören und die über¬ lebende Wittwe den Verwaltungsbesitz überhaupt nur unter der Aufsicht des Letztern ausüben könne. Im Hinblick auf alle diese Bestimmungen sei das Waisenamt Uttweil noch zur Zeit, als Wittwe R. an letzterm Orte gewohnt, dazu gelangt, der Mut¬ ter den Nutznießungsbesitz nur gegen hypothekarische Sicherstel¬ lung der Kinder zu belassen und später die Vermögensverwal¬ tung ganz auf sich zu nehmen. Nach §. 1 des thurgauischen Steuergesetzes sei daher das in Frage stehende Vermögen im Kan¬ ton Thurgau steuerpflichtig. Der Wohnsitz der Kinder R., die sich zum Theil in Pen¬ sionen befinden sollen, sei am Wohnsitz des Vormundes und der Vormundschaftsbehörden in Uttweil und nicht im Kanton Zürich, wo ihre Mutter wohne. C. Die Regierung des Kantons Zürich stellte in ihrer Ver¬ nehmlassung den Antrag, es sei der zürcherische Fiskus sowohl als auch die Wohngemeinde der Frau R. berechtigt zu erklä¬ ren, von Letzterer Staats- und Gemeindesteuern von dem im Quantitativ nicht streitigen Vermögen zu beziehen. Dieselbe be¬ merkte: In faktischer Beziehung stehe fest, daß die Wittwe R. seit August 1875 nach Hottingen übergesiedelt sei und mit ein¬ zelnen ihrer Kinder dort wohne, daß ihr am Vermögen dieser
Kinder ein Nutznießungsrecht zustehe, welches von ihr ausgeübt werde, und daß endlich dieses Vermögen in der Person der Wittwe R. als Steuersubjekt im Kanton Zürich besteuert werden wolle. In rechtlicher Hinsicht sei zu bemerken, daß nach §. 8 der regie¬ rungsräthlichen Anleitung zur Selbsttaxation in Verbindung mit §§. 2 ff. des zürcherischen Steuergesetzes Wittwe R. als Nutz¬ nießerin für den Betrag des Nutznießungskapitals am Nieder¬ lassungsorte steuerpflichtig sei, und unterliege somit keinem Zwei¬ fel, daß der Kanton Zürich dieselbe besteuern dürfe. Wenn Thur¬ gau sein Steuerrecht glaube daraus herleiten zu können, daß das Vermögen thurgauischen Angehörigen zustehe und in thurgauischer waisenamtlicher Verwaltung sei, so könne das an dem Steuer¬ recht des Kantons Zürich nichts ändern; denn wenn es sich frage, wessen Steuerrecht zur Vermeidung der Doppelbesteuerung dem andern nachzugehen habe, so sei es längst festgestelltes und seit¬ her oft auch von Thurgau angesprochenes interkantonales Recht, daß der Niederlassungskanton das bessere Recht habe. Für ana¬ loge Fälle habe die zürcherische Gesetzgebung auch ausdrücklich in diesem Sinne gesorgt. (§. 3 litt. c des zürch. Steuergesetzes.) Das Bundesgericht zieht in Erwägung:
1. Es handelt sich im vorliegenden Falle nicht sowohl um eine Beschwerde der Familie R. über den Entscheid des zürcherischen Regierungsrathes vom 1. Februar 1877, im Sinne des Art. 113 Ziffer 3 der Bundesverfassung und Art. 59 des Bundesgesetzes über die Organisation der Bundesrechtspflege, als vielmehr um eine Streitigkeit staatsrechtlicher Natur zwischen zwei Kantonen im Sinne des Art. 113 Ziffer 2 der Bundesverfassung und Art. 57 leg. cit., indem die Regierung von Thurgau Namens des dortigen Kantons das Recht der Besteuerung der Familie R. beansprucht. Von einer Rückweisung des von der Petentin gestellten Begehrens wegen Verspätung kann daher keine Rede sein, wie denn auch die zürcherische Regierung eine diesfällige Einrede nicht gestellt hat.
2. In der That liegt in concreto ein Fall von Doppelbesteue¬ rung vor, indem beide Kantone das Recht der Besteuerung des den Kindern R. zugehörenden Kapitalvermögens gestütztauf ihre Gesetzgebungen beanspruchen und zwar der Kanton Zürich gestützt darauf, daß die an jenem Vermögen nutznießungsberech¬ tigte Person in seinem Gebiete wohnhaft sei, der Kanton Thur¬ gau dagegen, weil die betreffenden Kapitalien in der vormund¬ schaftlichen Verwaltung thurgauischer Behörden sich befinden.
3. Wäre nun nachgewiesen, daß auch die Kinder R., denen das Vermögen angehört, im Kanton Zürich niedergelassen seien, so müßte die Berechtigung dieses Kantons zur Besteuerung des¬ selben ohne Weiters anerkannt werden, indem sich die bundes¬ rechtliche Praxis konstant dahin ausgesprochen hat, daß das be¬ vormundeten Personen angehörende Vermögen da der Besteuerung unterliege, wo dieselben ihren Wohnsitz haben, und nicht da, wo die vormundschaftliche Verwaltung ausgeübt werde. Allein im vorliegenden Falle mangelt der Nachweis für jenes faktische Ver¬ hältniß und stellt sich demnach die Frage so dar, ob derjenige Kanton, in welchem die nutznießungsberechtigte Person ihren Wohn¬ sitz hat, zur Besteuerung des mit dem Nießbrauche belasteten be¬ weglichen Vermögens berechtigt sei, oder derjenige Kanton, in welchem der Eigenthümer des Vermögens wohnt, oder wo das¬ selbe vormundschaftlich verwaltet wird.
4. Bei Beantwortung dieser Frage kann nun jedenfalls, im Anschlusse an das bereits Gesagte, nicht demjenigen Kanton der Vorzug gegeben werden, welcher die vormundschaftliche Verwal¬ tung ausübt, sondern nur entweder demjenigen Kanton, in wel¬ chem der Eigenthümer des beweglichen Vermögens wohnt, oder demjenigen, wo der Nießbrauchsberechtigte seinen Wohnsitz hat, und nun erscheint es richtiger, das Besteuerungsrecht dem Letz¬ tern zuzugestehen. Denn wenn auch bei der Vermögenssteuer al¬ lerdings nicht der Ertrag aus dem Vermögen, sondern der Stamm desselben zum Steuerobjekt gemacht wird, so kann doch, — sofern man nicht eine doppelte Besteuerung in dem Sinne zulassen will, daß der Eigenthümer an seinem Wohnorte die Vermögenssteuer, der Nießbrauchsberechtigte an seinem Domizil von dem Ertrage des Vermögens die Einkommenssteuer zu bezahlen habe, was of¬ fenbar die beiden Kantone Zürich und Thurgau als unzulässig vermeiden wollen, — kaum zweifelhaft sein, daß die Steuerpflicht an die Person des Nießbrauchsberechtigten, welcher als Bezüger die auf dem Vermögen haftenden Abgaben zu des Nutzens auch
tragen hat, sich knüpft und daher auch derjenige Kanton zur Er¬ hebung der Steuer berechtigt ist, welchem jener angehört. Demnach hat das Bundesgericht erkannt: Das Begehren der Regierung des Kantons Thurgau um Ab¬ weisung des vom Kanton Zürich am beweglichen Vermögen der Kinder R. beanspruchten Besteuerungsrechtes ist als unbegründet abgewiesen.