Sachverhalt
La legge tributaria ticinese 11 dicembre 1907, art. 9, prevedeva ehe il capitale azioni delle societä anonime fosse soggetto all'imposta nella misura deI 2 0/00 deI capitale versato. In modificazione di questo disposto, il decreto legislativo 10 marzo 1919 statuisce che, dal secondo anno di esercizio in avanti, quelle soeietä sono sottoposte all'imposta, nella stessa misura, per tutto il capitale statutario, dunque anche per il eapitale non versato. ' B. - La S. Ä. Banca Uniol1€ di Cr~dito in Lugano ha, secondo gli statuti, un capitalc-azionl di 5,000,000 fehi.
16 Staatsrecht. di eui fu versato solo il 50 °/0' Essa entro in attiviUl nell'anno 1920, ehe fu il suo prima anno di esercizio. Nel bilancio il eapitale-azioni figura tra i passivi e, tra gli attivi, la posta di 2,500,000 fehi. rappresenta la quota non versata. Per 1921 (seeondo anno di esercizio) la Banea fu sottoposta all'imposta su tutto il eapitale nominale. Rieorse, in ultima istanza, al Consiglio di Stato. Pendente tale pratiea, la eui definizione fu sospesa per motivi indifferenti alla causa attuale, era maturata anehe l'imposta pel 1922, eui la Banea fu nuovamente assoggettata per tutto il eapitale statutario. Anehe eontro questa classifieazione rieorse al Consiglio di Stato, il quale eon risoluzioni Ni 7232 e 7233 dello stesso giorno (30 ottobre
1923) respinse i gravami riferendosi semplieemente al deereto precitato 10 marzo 1919, senza esaminarne la eostituzionalita, ehe la rieorrente aveva impugnata. C. - Da queste decisioni la Banea U nione di Credito si aggrava al Tribunale federale per violazione deI principio della parita di trattamellto e per doppia imposizione (art. 4 e 46 CF). Essa allega: per quanta coneerne il eapitale non versato, la rieorrente e imposta per un eapitale ehe non possiede e eol quale non lavora. E imposta per la possibilita 0 la faeolta ehe ha didomandarne il versamento agli azionisti; faeolta ehe possiede ogni altra societa « individuale». Siffatte societa « illdividuali » non vengono imposte per questa loro faeolta e cio costituisee disparita di trattamento in odio della rieorrente. Il eapitale non versato non eostituisee eapitale della societa ma, fino al versamento, fa parte della sostanza, imponibile ed imposta, dei soci 0 azionisti. Un unieo eapitale vien dunque eolpito due volte : nelle mani deI singolo azionista e in quelle della societa. E cio offende il divieto di doppia imposizione. La rieorrente aggiunge ehe parte delle sue azioni sono in possesso di ticinesi, parte in mano di .svizzeri di altri eantoni e parte e all'estero. Il possesso muta di anno in· anno, le azioni essendo al portatore e eonehiude Gleichheit vor dem Gesetz. N0 4. 17 domandando ehe non venga imposta, se non per il eapitale versato; subordinatamente, ehe il deereto legislativo deI 10 marzo 1919 venga modificato nel senso da essa postulato. D. - Nella risposta al rieorso, il Consiglio di Stato rileva, tra altro, ehe la rieorrente non ha fornito la prova di una doppia imposizione e, sopratutto, non ha dimostrato ehe la parte non versata, sia realmente imposta presso i singoli azionisti. Afferma, inoltre, ehe gran parte deI capitale-azioni e eolloeata all'estero. Considerando in diritlo : 10 - (Questioni d'ordine). 20 -Il Cantone Ticino eolpisee, in modo generieo, la sostanza da imposta progressiva (art. 4 legge tributaria). Le societa anonime non soggiaciono a questa imposta, ma ad imposizione speciale, ehe eonsiste in un tasso unieo ed immutabile deI 2°/00 deI eapitale statutario edel fondo di riserva (art. 9 legge tributaria). Questo tributo non riveste la natura di una imposta sulla sostanza propriamente detta; esso ha piuttosto l'indole di una imposta sul eapitale seeondo il earattere delle societa anonime ed affini, ehe sono, infatti, associazioni di eapitali. Ma anehe il eapitale non versato eostituisce eapitale della societa. Non e quindi ineoneiliabile eolla natura dell'imposta speciale ehe esso vi sia sottoposto. Insieme al eapitale versato, infatti, la quota non versata forma la base deI eredito della societa e la garanzia dei ereditori : e ehe questa venga fisealmente assimilata a quello e assoggettata all'imposta aneh'essa, non e disposto partieolare e di eeeezione, ehe fosse nota al solo Cantone Ticino. Esso e eonosciuto anehe da altre legislazioni. Cosi, ad esempio, seeondo il deereto federale deI 22 dicembre 1915 sull'imposta federale di guerra (art. 20 e 22 al. 2), il eapitale non versato e sottoposto all'imposta per la meta deI tasso previsto per il eapitale versato. Seeondo il nuovo deereto. federale 28 settembre 1920 tabella III, 1000 fehl. versati AS 1I1l 1-1924 2
18 Staatsrecht. pagano quanto 4000 fchi. non versati. Ordinamento analogo ha la legislazione di Basilea-Cittä degli ultimi anni. Secondo queste leggi il tasso per il capitale non versato della S. A. variö successivamente tra il quarto ed i 3/S delle quote versate. Ginevra, nella sua nuova legge sulle imposte deI 24 marzo 1923, art. 68, dispone : «est considere comme capital imposable : 1. Pour les societes anonymes et les societes en commandite par actions, le capital nominal)) ecc. Il disposto in discorso della legge ticinese non ha quindi, sotto questo aspetto, niente di anormale e non appare censurabile sotto l'aspetto di atto arbitrario. 30 - Onde dimostrare la censura di disparitä di trattamento, la ricorrente compara le societä anonime alle societä « individuali». L'argomento e inconcludente. Come fu dianzi osservato, queste ultime vengono assoggettate all'imposta in base a eriteri diversi da quelli ehe vigono per l'imposizione delle prime. L'obbligo contrattuale dei singoli soci delle associazioni individuali di eventualmente completare i loro apporti, nonha, per il credito e l'economia della societä la stessa importanza e la stessa funzione deI capitale non versato nelle societä anonime. 40 -. Infondato e pure l'addebito di violaziOile deI divieto di doppia imposta, di eui il primo requisito di applicazione sarebbe ehe degli azionisti fossero domiciliati in altri eantoni. So1'o di fronte ad essi, singolarmente, potrebbe esser questione di doppia imposta. La ricorrente invero 10 pretende, ma in modo vago e generico e non facendo norne aleuno, e dell'assunto non fornisce prova veruna. Lo avesse fatto, l'addebito di doppia imposta non sarebbe ancora dimostrato poiche, se, come rettamente rileva il Consiglio di Stato, l'imposizione del capitale versato presso la societä, e, simultaneamente, presso gli azionisti non costituisce doppia imposta, non 10 puö costituire ncanche l'imposizione presso questi e quella deI capitale non versato. Cia in ogni caso in Ull Gleichheit vor dem Gesetz. N0 5. 19. Cantone in cui, come nel Cantone Ticino, le societa anonime non sono soggette aHa imposta comune progressiva sull3 sostanza ma ad imposta speciale sul capitale, la quale tiene conto della circostanza, ehe le societa anonime sono associazioni di capitali gia imposti co me sostanza presso i loro titolari. Ciö posto la questione non potrebbe essere considerata ehe dal punto di vista dell'art. 4 CF, il quale, in quest' ordine di idee, non fu invocato edel resto non appare violato, come fu dimostrato piiI sopra .. 11 Tribunale federale pronuncia: I ricorsi sono respinti.
Erwägungen (3 Absätze)
E. 16 Staatsrecht.
di eui fu versato solo il 50 °/0' Essa entro in attiviUl nell'anno 1920, ehe fu il suo prima anno di esercizio. Nel
bilancio il eapitale-azioni figura tra i passivi e, tra gli
attivi, la posta di 2,500,000 fehi. rappresenta la quota
non versata. Per 1921 (seeondo anno di esercizio) la
Banea fu sottoposta all'imposta su tutto il eapitale
nominale. Rieorse, in ultima istanza, al Consiglio di Stato.
Pendente tale pratiea, la eui definizione fu sospesa per
motivi indifferenti alla causa attuale, era maturata anehe
l'imposta pel 1922, eui la Banea fu nuovamente assoggettata per tutto il eapitale statutario. Anehe eontro questa
classifieazione rieorse al Consiglio di Stato, il quale eon
risoluzioni Ni 7232 e 7233 dello stesso giorno (30 ottobre
1923) respinse i gravami riferendosi semplieemente al
deereto precitato 10 marzo 1919, senza esaminarne la
eostituzionalita, ehe la rieorrente aveva impugnata.
C. -
Da queste decisioni la Banea U nione di Credito
si aggrava al Tribunale federale per violazione deI principio della parita di trattamellto e per doppia imposizione
(art. 4 e 46 CF). Essa allega: per quanta coneerne il
eapitale non versato, la rieorrente e imposta per un eapitale ehe non possiede e eol quale non lavora. E imposta
per la possibilita 0 la faeolta ehe ha didomandarne il
versamento agli azionisti; faeolta ehe possiede ogni altra
societa
« individuale». Siffatte societa
« illdividuali »
non vengono imposte per questa loro faeolta e cio costituisee disparita di trattamento in odio della rieorrente.
Il eapitale non versato non eostituisee eapitale della
societa ma, fino al versamento, fa parte della sostanza,
imponibile ed imposta, dei soci 0 azionisti. Un unieo
eapitale vien dunque eolpito due volte : nelle mani deI
singolo azionista e in quelle della societa. E cio offende
il divieto di doppia imposizione.
La rieorrente aggiunge ehe parte delle sue azioni sono
in possesso di ticinesi, parte in mano di .svizzeri di altri
eantoni e parte e all'estero. Il possesso muta di anno
in· anno, le azioni essendo al portatore e eonehiude
Gleichheit vor dem Gesetz. N0 4.
E. 17 domandando ehe non venga imposta, se non per il eapitale versato; subordinatamente, ehe il deereto legislativo deI 10 marzo 1919 venga modificato nel senso da essa postulato. D. - Nella risposta al rieorso, il Consiglio di Stato rileva, tra altro, ehe la rieorrente non ha fornito la prova di una doppia imposizione e, sopratutto, non ha dimostrato ehe la parte non versata, sia realmente imposta presso i singoli azionisti. Afferma, inoltre, ehe gran parte deI capitale-azioni e eolloeata all'estero. Considerando in diritlo : 10 - (Questioni d'ordine).
E. 20 -Il Cantone Ticino eolpisee, in modo generieo, la sostanza da imposta progressiva (art. 4 legge tributaria). Le societa anonime non soggiaciono a questa imposta, ma ad imposizione speciale, ehe eonsiste in un tasso unieo ed immutabile deI 2°/00 deI eapitale statutario edel fondo di riserva (art. 9 legge tributaria). Questo tributo non riveste la natura di una imposta sulla sostanza propriamente detta; esso ha piuttosto l'indole di una imposta sul eapitale seeondo il earattere delle societa anonime ed affini, ehe sono, infatti, associazioni di eapitali. Ma anehe il eapitale non versato eostituisce eapitale della societa. Non e quindi ineoneiliabile eolla natura dell'imposta speciale ehe esso vi sia sottoposto. Insieme al eapitale versato, infatti, la quota non versata forma la base deI eredito della societa e la garanzia dei ereditori : e ehe questa venga fisealmente assimilata a quello e assoggettata all'imposta aneh'essa, non e disposto partieolare e di eeeezione, ehe fosse nota al solo Cantone Ticino. Esso e eonosciuto anehe da altre legislazioni. Cosi, ad esempio, seeondo il deereto federale deI 22 dicembre 1915 sull'imposta federale di guerra (art. 20 e 22 al. 2), il eapitale non versato e sottoposto all'imposta per la meta deI tasso previsto per il eapitale versato. Seeondo il nuovo deereto. federale 28 settembre 1920 tabella III, 1000 fehl. versati AS 1I1l 1-1924 2
18 Staatsrecht. pagano quanto 4000 fchi. non versati. Ordinamento analogo ha la legislazione di Basilea-Cittä degli ultimi anni. Secondo queste leggi il tasso per il capitale non versato della S. A. variö successivamente tra il quarto ed i 3/S delle quote versate. Ginevra, nella sua nuova legge sulle imposte deI 24 marzo 1923, art. 68, dispone : «est considere comme capital imposable : 1. Pour les societes anonymes et les societes en commandite par actions, le capital nominal)) ecc. Il disposto in discorso della legge ticinese non ha quindi, sotto questo aspetto, niente di anormale e non appare censurabile sotto l'aspetto di atto arbitrario. 30 - Onde dimostrare la censura di disparitä di trattamento, la ricorrente compara le societä anonime alle societä « individuali». L'argomento e inconcludente. Come fu dianzi osservato, queste ultime vengono assoggettate all'imposta in base a eriteri diversi da quelli ehe vigono per l'imposizione delle prime. L'obbligo contrattuale dei singoli soci delle associazioni individuali di eventualmente completare i loro apporti, nonha, per il credito e l'economia della societä la stessa importanza e la stessa funzione deI capitale non versato nelle societä anonime. 40 -. Infondato e pure l'addebito di violaziOile deI divieto di doppia imposta, di eui il primo requisito di applicazione sarebbe ehe degli azionisti fossero domiciliati in altri eantoni. So1'o di fronte ad essi, singolarmente, potrebbe esser questione di doppia imposta. La ricorrente invero 10 pretende, ma in modo vago e generico e non facendo norne aleuno, e dell'assunto non fornisce prova veruna. Lo avesse fatto, l'addebito di doppia imposta non sarebbe ancora dimostrato poiche, se, come rettamente rileva il Consiglio di Stato, l'imposizione del capitale versato presso la societä, e, simultaneamente, presso gli azionisti non costituisce doppia imposta, non 10 puö costituire ncanche l'imposizione presso questi e quella deI capitale non versato. Cia in ogni caso in Ull Gleichheit vor dem Gesetz. N0 5. 19. Cantone in cui, come nel Cantone Ticino, le societa anonime non sono soggette aHa imposta comune progressiva sull3 sostanza ma ad imposta speciale sul capitale, la quale tiene conto della circostanza, ehe le societa anonime sono associazioni di capitali gia imposti co me sostanza presso i loro titolari. Ciö posto la questione non potrebbe essere considerata ehe dal punto di vista dell'art. 4 CF, il quale, in quest' ordine di idee, non fu invocato edel resto non appare violato, come fu dimostrato piiI sopra .. 11 Tribunale federale pronuncia: I ricorsi sono respinti.
Volltext (verifizierbarer Originaltext)
4. Sentenza S fsbbraio 19~4 nella causa Unions cU Credito contro Ticino. Secondo la legge tributaria ticinese le S. A. sono soggette al- I'imposta per tutto n capitale statutario, compreso quello non versato. Questo disposto non e incostituzionale. A. - La legge tributaria ticinese 11 dicembre 1907, art. 9, prevedeva ehe il capitale azioni delle societä anonime fosse soggetto all'imposta nella misura deI 2 0/00 deI capitale versato. In modificazione di questo disposto, il decreto legislativo 10 marzo 1919 statuisce che, dal secondo anno di esercizio in avanti, quelle soeietä sono sottoposte all'imposta, nella stessa misura, per tutto il capitale statutario, dunque anche per il eapitale non versato. ' B. - La S. Ä. Banca Uniol1€ di Cr~dito in Lugano ha, secondo gli statuti, un capitalc-azionl di 5,000,000 fehi.
16 Staatsrecht. di eui fu versato solo il 50 °/0' Essa entro in attiviUl nell'anno 1920, ehe fu il suo prima anno di esercizio. Nel bilancio il eapitale-azioni figura tra i passivi e, tra gli attivi, la posta di 2,500,000 fehi. rappresenta la quota non versata. Per 1921 (seeondo anno di esercizio) la Banea fu sottoposta all'imposta su tutto il eapitale nominale. Rieorse, in ultima istanza, al Consiglio di Stato. Pendente tale pratiea, la eui definizione fu sospesa per motivi indifferenti alla causa attuale, era maturata anehe l'imposta pel 1922, eui la Banea fu nuovamente assoggettata per tutto il eapitale statutario. Anehe eontro questa classifieazione rieorse al Consiglio di Stato, il quale eon risoluzioni Ni 7232 e 7233 dello stesso giorno (30 ottobre
1923) respinse i gravami riferendosi semplieemente al deereto precitato 10 marzo 1919, senza esaminarne la eostituzionalita, ehe la rieorrente aveva impugnata. C. - Da queste decisioni la Banea U nione di Credito si aggrava al Tribunale federale per violazione deI principio della parita di trattamellto e per doppia imposizione (art. 4 e 46 CF). Essa allega: per quanta coneerne il eapitale non versato, la rieorrente e imposta per un eapitale ehe non possiede e eol quale non lavora. E imposta per la possibilita 0 la faeolta ehe ha didomandarne il versamento agli azionisti; faeolta ehe possiede ogni altra societa « individuale». Siffatte societa « illdividuali » non vengono imposte per questa loro faeolta e cio costituisee disparita di trattamento in odio della rieorrente. Il eapitale non versato non eostituisee eapitale della societa ma, fino al versamento, fa parte della sostanza, imponibile ed imposta, dei soci 0 azionisti. Un unieo eapitale vien dunque eolpito due volte : nelle mani deI singolo azionista e in quelle della societa. E cio offende il divieto di doppia imposizione. La rieorrente aggiunge ehe parte delle sue azioni sono in possesso di ticinesi, parte in mano di .svizzeri di altri eantoni e parte e all'estero. Il possesso muta di anno in· anno, le azioni essendo al portatore e eonehiude Gleichheit vor dem Gesetz. N0 4. 17 domandando ehe non venga imposta, se non per il eapitale versato; subordinatamente, ehe il deereto legislativo deI 10 marzo 1919 venga modificato nel senso da essa postulato. D. - Nella risposta al rieorso, il Consiglio di Stato rileva, tra altro, ehe la rieorrente non ha fornito la prova di una doppia imposizione e, sopratutto, non ha dimostrato ehe la parte non versata, sia realmente imposta presso i singoli azionisti. Afferma, inoltre, ehe gran parte deI capitale-azioni e eolloeata all'estero. Considerando in diritlo : 10 - (Questioni d'ordine). 20 -Il Cantone Ticino eolpisee, in modo generieo, la sostanza da imposta progressiva (art. 4 legge tributaria). Le societa anonime non soggiaciono a questa imposta, ma ad imposizione speciale, ehe eonsiste in un tasso unieo ed immutabile deI 2°/00 deI eapitale statutario edel fondo di riserva (art. 9 legge tributaria). Questo tributo non riveste la natura di una imposta sulla sostanza propriamente detta; esso ha piuttosto l'indole di una imposta sul eapitale seeondo il earattere delle societa anonime ed affini, ehe sono, infatti, associazioni di eapitali. Ma anehe il eapitale non versato eostituisce eapitale della societa. Non e quindi ineoneiliabile eolla natura dell'imposta speciale ehe esso vi sia sottoposto. Insieme al eapitale versato, infatti, la quota non versata forma la base deI eredito della societa e la garanzia dei ereditori : e ehe questa venga fisealmente assimilata a quello e assoggettata all'imposta aneh'essa, non e disposto partieolare e di eeeezione, ehe fosse nota al solo Cantone Ticino. Esso e eonosciuto anehe da altre legislazioni. Cosi, ad esempio, seeondo il deereto federale deI 22 dicembre 1915 sull'imposta federale di guerra (art. 20 e 22 al. 2), il eapitale non versato e sottoposto all'imposta per la meta deI tasso previsto per il eapitale versato. Seeondo il nuovo deereto. federale 28 settembre 1920 tabella III, 1000 fehl. versati AS 1I1l 1-1924 2
18 Staatsrecht. pagano quanto 4000 fchi. non versati. Ordinamento analogo ha la legislazione di Basilea-Cittä degli ultimi anni. Secondo queste leggi il tasso per il capitale non versato della S. A. variö successivamente tra il quarto ed i 3/S delle quote versate. Ginevra, nella sua nuova legge sulle imposte deI 24 marzo 1923, art. 68, dispone : «est considere comme capital imposable : 1. Pour les societes anonymes et les societes en commandite par actions, le capital nominal)) ecc. Il disposto in discorso della legge ticinese non ha quindi, sotto questo aspetto, niente di anormale e non appare censurabile sotto l'aspetto di atto arbitrario. 30 - Onde dimostrare la censura di disparitä di trattamento, la ricorrente compara le societä anonime alle societä « individuali». L'argomento e inconcludente. Come fu dianzi osservato, queste ultime vengono assoggettate all'imposta in base a eriteri diversi da quelli ehe vigono per l'imposizione delle prime. L'obbligo contrattuale dei singoli soci delle associazioni individuali di eventualmente completare i loro apporti, nonha, per il credito e l'economia della societä la stessa importanza e la stessa funzione deI capitale non versato nelle societä anonime. 40 -. Infondato e pure l'addebito di violaziOile deI divieto di doppia imposta, di eui il primo requisito di applicazione sarebbe ehe degli azionisti fossero domiciliati in altri eantoni. So1'o di fronte ad essi, singolarmente, potrebbe esser questione di doppia imposta. La ricorrente invero 10 pretende, ma in modo vago e generico e non facendo norne aleuno, e dell'assunto non fornisce prova veruna. Lo avesse fatto, l'addebito di doppia imposta non sarebbe ancora dimostrato poiche, se, come rettamente rileva il Consiglio di Stato, l'imposizione del capitale versato presso la societä, e, simultaneamente, presso gli azionisti non costituisce doppia imposta, non 10 puö costituire ncanche l'imposizione presso questi e quella deI capitale non versato. Cia in ogni caso in Ull Gleichheit vor dem Gesetz. N0 5. 19. Cantone in cui, come nel Cantone Ticino, le societa anonime non sono soggette aHa imposta comune progressiva sull3 sostanza ma ad imposta speciale sul capitale, la quale tiene conto della circostanza, ehe le societa anonime sono associazioni di capitali gia imposti co me sostanza presso i loro titolari. Ciö posto la questione non potrebbe essere considerata ehe dal punto di vista dell'art. 4 CF, il quale, in quest' ordine di idee, non fu invocato edel resto non appare violato, come fu dimostrato piiI sopra .. 11 Tribunale federale pronuncia: I ricorsi sono respinti.