DB.2025.99

E. 1 Streitig ist vorliegend, ob es sich bei der Zahlung von Fr. 120'000.- um eine Kapitalabfindung für wiederkehrende Leistungen im Sinn von Art. 37 des Bundesge- setzes über die direkte Bundessteuer vom 14. Dezember 1990 (DBG) bzw. § 36 des Steuergesetzes vom 8. Juni 1997 (StG) handelt. Diesfalls wäre die Einkommenssteuer unter Berücksichtigung der übrigen Einkünfte zu dem Steuersatz zu berechnen, der sich ergäbe, wenn anstelle der einmaligen Leistung eine entsprechende jährliche Leis- tung ausgerichtet würde.

E. 2 a) Art. 37 DBG bzw. § 36 StG sollen verhindern, dass der Steuerpflichtige, der für wiederkehrende und somit periodisch zu besteuernde Leistungen mit einer ein- maligen Kapitalzahlung abgefunden wird, deswegen sein gesamtes Einkommen mit einem seiner wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit nicht entsprechenden überhöhten Steuersatz zu versteuern hätte. Da die Einkommenssteuertarife mit ihrer progressiven Ausgestaltung auf regelmässig zufliessende Einkünfte zugeschnitten sind, würde eine uneingeschränkte Besteuerung der Kapitalabfindungen für wiederkehrende Leistungen zu einer Verzerrung und damit zu einer Verletzung des Grundsatzes der Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit führen (Richner/Frei/Kaufmann/Rohner, Handkommentar zum DBG, 4. A., 2023, Art. 37 Abs. 2 DBG, und Kommentar zum Zür- cher Steuergesetz, 4. A., 2021, § 36 N 4 StG).

b) Kapitalabfindungen sind einmalige Vermögenszugänge, die dazu bestimmt sind, einen Anspruch auf wiederkehrende Leistungen zu tilgen (Richner/Frei/Kauf- mann/Rohner, § 36 N 11 StG, auch zum Folgenden; StE 2000 B 29.2 Nr. 6 = ZStP 2000, 114; RB 1998 Nr. 138 = StE 1998 B 29.2 Nr. 5 = ZStP 1998, 235; ZStP 1996, 216; StE 1994 B 29.2 Nr. 2; RB 1985 Nr. 40 = StE 1986 B 26.13 Nr. 7). Die abgegolte- nen Ansprüche müssen sich auf mehr als eine Steuerperiode erstrecken, damit sie als wiederkehrend bezeichnet werden können. Mit Kapitalabfindungen können sowohl zukünftige wiederkehrende Leistungen (Vorauszahlungen von künftig entgehenden Löhnen, Einmalzahlungen für Baurechtszinsen oder Kiesausbeutung, Rentenauskäufe, Vorauszahlungen von Mehrjahresmieten etc.) oder auch vergangene Leistungen ab- 1 DB.2025.99 1 ST.2025.121

- 5 - gegolten werden (BGr, 5. Oktober 2000, Pra 2001 Nr. 28 = ASA 70, 210 = StE 2001 B 29.2 Nr. 7 = StR 2001, 23).

c) Einmalleistungen, mit denen aufgelaufene Teilleistungen abgegolten wer- den, sind aber nur dann als Kapitalabfindungen einzustufen, wenn – dem Wesen der betreffenden Leistungen entsprechend – ordentlicherweise eine periodische Ausrich- tung vorgesehen gewesen wäre, und diese ohne Zutun des berechtigten Steuerpflich- tigen unterblieben ist. Diesen Grundsatz hat das Bundesgericht im erwähnten Ent- scheid vom 5. Oktober 2000 in Bezug auf die direkte Bundessteuer klar festgehalten. Demnach kann das etwa der Fall sein bei Rentenleistungen im Bereich der Sozialver- sicherungen, bei unbezahlt gebliebenen Unterhaltsbeiträgen (Art. 125 ZGB) oder bei Lohnnachzahlungen, die sich auf Art. 8 Abs. 3 der Bundesverfassung vom 18. Ap- ril 1999 (BV) stützen. Sind derart geschuldete Teilleistungen vorenthalten worden, so dass sie gar nicht periodengerecht versteuert werden konnten, wäre es unbillig, die nachträgliche Kapitalabfindung zusammen mit dem übrigen Einkommen zum vollen Satz zu besteuern und den berechtigten Empfänger dadurch steuerrechtlich zu bestra- fen. Demgegenüber wäre eine Steuersatzermässigung dort nicht gerechtfertigt und auch nicht sachgerecht, wo die Ausrichtung einer Kapitalabfindung anstelle periodi- scher Teilleistungen und der Auszahlungszeitpunkt von der Wahl der Beteiligten ab- hängen. Deshalb ist eine Anwendung von Art. 37 DBG beispielsweise ausgeschlossen bei der Realisierung stiller Reserven, bei Entschädigungen für hingegebenes Kapital, bei Abgangsentschädigungen (vgl. hierzu Art. 17 Abs. 2 DBG) oder auch bei auf Ver- einbarung beruhenden Lohnzahlungen in einem langfristigen Arbeitsverhältnis (vgl. etwa ASA 48, 72 ff.). Es besteht keine Veranlassung, diese vom Bundesgericht im Be- reich der direkten Bundessteuer entwickelten Grundsätze nicht auch in Bezug auf die Staats- und Gemeindesteuern anzuwenden. Nach Bundesgericht entscheidend ist, ob der Steuerpflichtige den Entscheid der Ausrichtung einer Einmalzahlung statt periodischer Zahlungen selbst mitbestimmen konnte (Baumgartner, in: Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Bundesge- setz über die direkte Bundessteuer, 4. A., 2022, Art. 37 N 10c DBG, mit weiteren Hin- weisen, auch zum Folgenden). Damit soll die Anwendung einer Besteuerung nach Art. 37 DBG nicht der Wahl des Steuerpflichtigen überlassen werden. 1 DB.2025.99 1 ST.2025.121

- 6 -

d) Steuermindernde Tatsachen sind grundsätzlich vom hierfür beweisbelaste- ten Steuerpflichtigen nachzuweisen (Richner/Frei/Kaufmann/Rohner, Art. 123 N 77 f. DBG und § 132 N 90 f. StG) während umgekehrt die Steuerbehörde die objektive Be- weislast hinsichtlich steuererhöhender Tatsachen trägt. Eine Kapitalleistung für wieder- kehrende Einkünfte wird statt nach dem ordentlichen Tarif nach dem privilegierten Tarif von Art. 37 DBG bzw. § 36 StG besteuert. Indem sich eine steuerpflichtige Person auf diesen Artikel beruft, macht sie eine Steuerminderung geltend. Es obliegt dementspre- chend ihr zu beweisen, dass die Voraussetzungen für die Anwendung von Art. 37 DBG bzw. § 36 StG erfüllt sind.

E. 2a Art. 37 DBG bzw. § 36 StG sollen verhindern, dass der Steuerpflichtige, der für wiederkehrende und somit periodisch zu besteuernde Leistungen mit einer ein- maligen Kapitalzahlung abgefunden wird, deswegen sein gesamtes Einkommen mit einem seiner wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit nicht entsprechenden überhöhten Steuersatz zu versteuern hätte. Da die Einkommenssteuertarife mit ihrer progressiven Ausgestaltung auf regelmässig zufliessende Einkünfte zugeschnitten sind, würde eine uneingeschränkte Besteuerung der Kapitalabfindungen für wiederkehrende Leistungen zu einer Verzerrung und damit zu einer Verletzung des Grundsatzes der Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit führen (Richner/Frei/Kaufmann/Rohner, Handkommentar zum DBG, 4. A., 2023, Art. 37 Abs. 2 DBG, und Kommentar zum Zür- cher Steuergesetz, 4. A., 2021, § 36 N 4 StG).

E. 2b Kapitalabfindungen sind einmalige Vermögenszugänge, die dazu bestimmt sind, einen Anspruch auf wiederkehrende Leistungen zu tilgen (Richner/Frei/Kauf- mann/Rohner, § 36 N 11 StG, auch zum Folgenden; StE 2000 B 29.2 Nr. 6 = ZStP 2000, 114; RB 1998 Nr. 138 = StE 1998 B 29.2 Nr. 5 = ZStP 1998, 235; ZStP 1996, 216; StE 1994 B 29.2 Nr. 2; RB 1985 Nr. 40 = StE 1986 B 26.13 Nr. 7). Die abgegolte- nen Ansprüche müssen sich auf mehr als eine Steuerperiode erstrecken, damit sie als wiederkehrend bezeichnet werden können. Mit Kapitalabfindungen können sowohl zukünftige wiederkehrende Leistungen (Vorauszahlungen von künftig entgehenden Löhnen, Einmalzahlungen für Baurechtszinsen oder Kiesausbeutung, Rentenauskäufe, Vorauszahlungen von Mehrjahresmieten etc.) oder auch vergangene Leistungen ab- 1 DB.2025.99 1 ST.2025.121

- 5 - gegolten werden (BGr, 5. Oktober 2000, Pra 2001 Nr. 28 = ASA 70, 210 = StE 2001 B 29.2 Nr. 7 = StR 2001, 23).

E. 2c Einmalleistungen, mit denen aufgelaufene Teilleistungen abgegolten wer- den, sind aber nur dann als Kapitalabfindungen einzustufen, wenn – dem Wesen der betreffenden Leistungen entsprechend – ordentlicherweise eine periodische Ausrich- tung vorgesehen gewesen wäre, und diese ohne Zutun des berechtigten Steuerpflich- tigen unterblieben ist. Diesen Grundsatz hat das Bundesgericht im erwähnten Ent- scheid vom 5. Oktober 2000 in Bezug auf die direkte Bundessteuer klar festgehalten. Demnach kann das etwa der Fall sein bei Rentenleistungen im Bereich der Sozialver- sicherungen, bei unbezahlt gebliebenen Unterhaltsbeiträgen (Art. 125 ZGB) oder bei Lohnnachzahlungen, die sich auf Art. 8 Abs. 3 der Bundesverfassung vom 18. Ap- ril 1999 (BV) stützen. Sind derart geschuldete Teilleistungen vorenthalten worden, so dass sie gar nicht periodengerecht versteuert werden konnten, wäre es unbillig, die nachträgliche Kapitalabfindung zusammen mit dem übrigen Einkommen zum vollen Satz zu besteuern und den berechtigten Empfänger dadurch steuerrechtlich zu bestra- fen. Demgegenüber wäre eine Steuersatzermässigung dort nicht gerechtfertigt und auch nicht sachgerecht, wo die Ausrichtung einer Kapitalabfindung anstelle periodi- scher Teilleistungen und der Auszahlungszeitpunkt von der Wahl der Beteiligten ab- hängen. Deshalb ist eine Anwendung von Art. 37 DBG beispielsweise ausgeschlossen bei der Realisierung stiller Reserven, bei Entschädigungen für hingegebenes Kapital, bei Abgangsentschädigungen (vgl. hierzu Art. 17 Abs. 2 DBG) oder auch bei auf Ver- einbarung beruhenden Lohnzahlungen in einem langfristigen Arbeitsverhältnis (vgl. etwa ASA 48, 72 ff.). Es besteht keine Veranlassung, diese vom Bundesgericht im Be- reich der direkten Bundessteuer entwickelten Grundsätze nicht auch in Bezug auf die Staats- und Gemeindesteuern anzuwenden. Nach Bundesgericht entscheidend ist, ob der Steuerpflichtige den Entscheid der Ausrichtung einer Einmalzahlung statt periodischer Zahlungen selbst mitbestimmen konnte (Baumgartner, in: Kommentar zum Schweizerischen Steuerrecht, Bundesge- setz über die direkte Bundessteuer, 4. A., 2022, Art. 37 N 10c DBG, mit weiteren Hin- weisen, auch zum Folgenden). Damit soll die Anwendung einer Besteuerung nach Art. 37 DBG nicht der Wahl des Steuerpflichtigen überlassen werden. 1 DB.2025.99 1 ST.2025.121

- 6 -

E. 2d Steuermindernde Tatsachen sind grundsätzlich vom hierfür beweisbelaste- ten Steuerpflichtigen nachzuweisen (Richner/Frei/Kaufmann/Rohner, Art. 123 N 77 f. DBG und § 132 N 90 f. StG) während umgekehrt die Steuerbehörde die objektive Be- weislast hinsichtlich steuererhöhender Tatsachen trägt. Eine Kapitalleistung für wieder- kehrende Einkünfte wird statt nach dem ordentlichen Tarif nach dem privilegierten Tarif von Art. 37 DBG bzw. § 36 StG besteuert. Indem sich eine steuerpflichtige Person auf diesen Artikel beruft, macht sie eine Steuerminderung geltend. Es obliegt dementspre- chend ihr zu beweisen, dass die Voraussetzungen für die Anwendung von Art. 37 DBG bzw. § 36 StG erfüllt sind.

E. 3 a) Das kantonale Steueramt führte im Einspracheentscheid vom 21. Mai 2025 aus, vorliegend seien sämtliche bisher geleistete Mehrarbeiten des Pflichtigen bis Ende 2023 durch eine pauschale Abgeltungszahlung beglichen worden. Indes sei die Leistung von Überstunden grundsätzlich nicht geschuldet, sondern könne vom Arbeit- geber nur unter gewissen Voraussetzungen verlangt werden. Überstundenentschädi- gungen würden daher auch nicht ordentlicherweise durch eine periodische Ausrichtung einer Leistung abgegolten, sondern nur in den Fällen, in welchen solche effektiv geleis- tet werden müssten. Daraus sei klar ersichtlich, dass es sich bei der Entschädigung von Überstunden im Gegensatz zu den vertraglich vorgesehenen und grundsätzlich durch einen periodischen Lohn abgegoltenen Arbeitsstunden nicht um wiederkehrende Leistungen im Sinn von § 36 StG bzw. Art. 37 DBG handle.

b) aa) Die Ansicht der Vorinstanz greift zu kurz: Überstunden werden immer aufgrund betrieblicher Notwendigkeit oder auf Anordnung des Arbeitgebers geleistet, sodass sie nicht, wie vom kantonalen Steueramt vorgebracht, quasi freiwillig bzw. ge- setzlich nicht geschuldet sind (Streiff/von Kaenel/Rudolph, Arbeitsvertrag, Praxiskom- mentar, 7. A., 2012, Art. 321c N 2 ff. OR, auch zum Folgenden). Sie sind definiert als die positive zeitliche Differenz zwischen der geleisteten und der normalen Arbeitszeit gemäss Art. 321c Abs. 1 OR. Davon zu unterscheiden ist Mehrarbeit in Form von Gleitzeitarbeit: bei dieser handelt es sich um eine Form der flexiblen Arbeitszeitgestal- tung. Mehrarbeit wird bei Vereinbarung von Gleitzeit (in der Regel im Arbeitsvertrag oder in einem Reglement) freiwillig geleistet. Es unterliegt der Verantwortung des Arbeitnehmers, dass Gleitzeitsaldi innert der ordentliche Kündigungsfrist abgebaut werden können, ansonsten sie entschädigungslos verfallen. Anders nur, wenn die 1 DB.2025.99 1 ST.2025.121

- 7 - Kompensation wegen betrieblicher Bedürfnisse oder Weisungen des Arbeitgebers in der ausserhalb der Blockzeiten zur Verfügung stehenden Gleitzeit nicht mehr möglich ist; dann wandelt sich ein positiver Gleitzeitsaldo in zuschlagpflichtige Überstunden um. Die Abgrenzung Überstunden vs. Gleitzeit ist in der Praxis oft schwierig. Als Grundsatz gilt: Überstunden werden aufgrund betrieblicher Notwendigkeit oder Anord- nung geleistet, Gleitzeitstunden aus freiem Willen des Arbeitnehmers. Betriebliche Notwendigkeit ist dabei nicht schon dann gegeben, wenn die ausgeführte Arbeit den Arbeitgeberinteressen dienlich war. Sie liegt erst dann vor, wenn die Arbeit gerade im betreffenden Zeitpunkt erledigt werden musste. Die Beweislast für das Vorliegen von Überstunden liegt in diesem Kontext beim Arbeitnehmer. Ebenfalls von Überstunden ist die Überzeit zu unterscheiden. Diese liegt vor, wenn die Maximalarbeitszeiten nach Art. 9 des Bundesgesetzes über die Arbeit in In- dustrie, Gewerbe und Handel vom 13. März 1964 (ArG) überschritten wird. Überzeit ist zwingend zu entschädigen bzw. durch Ferien auszugleichen (Art. 13 ArG). bb) Als Zwischenfazit ist damit festzuhalten, dass das kantonale Steueramt zu Unrecht vom freiwilligen und aperiodischen Charakter von Überstunden ausgegangen ist. Ob konkret indes Überstunden geleistet wurden, kann vorliegend nicht beantwortet werden. Unbekannt ist insbesondere, ob die Arbeitszeit des Pflichtigen in der Zeit zwi- schen April 2020 und Ende 2023 flexibel gestaltet war oder nicht und auf wieviel Stun- den wöchentlich sich seine normale Arbeitszeit belief. Die Vorinstanz hat die Vornahme diesbezüglicher Abklärungen versäumt. Ferner ergibt sich aus den zahlreichen, von den Pflichtigen eingereichten Zeiterfassungen nicht, ob diese zuhanden der Arbeitge- berin erstellt wurden und dieser zur Kenntnis gebracht wurden. Das kantonale Steuer- amt wird im Rahmen eines zweiten Rechtsgangs diesbezüglich Abklärungen nachho- len müssen.

E. 3a Das kantonale Steueramt führte im Einspracheentscheid vom 21. Mai 2025 aus, vorliegend seien sämtliche bisher geleistete Mehrarbeiten des Pflichtigen bis Ende 2023 durch eine pauschale Abgeltungszahlung beglichen worden. Indes sei die Leistung von Überstunden grundsätzlich nicht geschuldet, sondern könne vom Arbeit- geber nur unter gewissen Voraussetzungen verlangt werden. Überstundenentschädi- gungen würden daher auch nicht ordentlicherweise durch eine periodische Ausrichtung einer Leistung abgegolten, sondern nur in den Fällen, in welchen solche effektiv geleis- tet werden müssten. Daraus sei klar ersichtlich, dass es sich bei der Entschädigung von Überstunden im Gegensatz zu den vertraglich vorgesehenen und grundsätzlich durch einen periodischen Lohn abgegoltenen Arbeitsstunden nicht um wiederkehrende Leistungen im Sinn von § 36 StG bzw. Art. 37 DBG handle.

E. 3b aa) Die Ansicht der Vorinstanz greift zu kurz: Überstunden werden immer aufgrund betrieblicher Notwendigkeit oder auf Anordnung des Arbeitgebers geleistet, sodass sie nicht, wie vom kantonalen Steueramt vorgebracht, quasi freiwillig bzw. ge- setzlich nicht geschuldet sind (Streiff/von Kaenel/Rudolph, Arbeitsvertrag, Praxiskom- mentar, 7. A., 2012, Art. 321c N 2 ff. OR, auch zum Folgenden). Sie sind definiert als die positive zeitliche Differenz zwischen der geleisteten und der normalen Arbeitszeit gemäss Art. 321c Abs. 1 OR. Davon zu unterscheiden ist Mehrarbeit in Form von Gleitzeitarbeit: bei dieser handelt es sich um eine Form der flexiblen Arbeitszeitgestal- tung. Mehrarbeit wird bei Vereinbarung von Gleitzeit (in der Regel im Arbeitsvertrag oder in einem Reglement) freiwillig geleistet. Es unterliegt der Verantwortung des Arbeitnehmers, dass Gleitzeitsaldi innert der ordentliche Kündigungsfrist abgebaut werden können, ansonsten sie entschädigungslos verfallen. Anders nur, wenn die 1 DB.2025.99 1 ST.2025.121

- 7 - Kompensation wegen betrieblicher Bedürfnisse oder Weisungen des Arbeitgebers in der ausserhalb der Blockzeiten zur Verfügung stehenden Gleitzeit nicht mehr möglich ist; dann wandelt sich ein positiver Gleitzeitsaldo in zuschlagpflichtige Überstunden um. Die Abgrenzung Überstunden vs. Gleitzeit ist in der Praxis oft schwierig. Als Grundsatz gilt: Überstunden werden aufgrund betrieblicher Notwendigkeit oder Anord- nung geleistet, Gleitzeitstunden aus freiem Willen des Arbeitnehmers. Betriebliche Notwendigkeit ist dabei nicht schon dann gegeben, wenn die ausgeführte Arbeit den Arbeitgeberinteressen dienlich war. Sie liegt erst dann vor, wenn die Arbeit gerade im betreffenden Zeitpunkt erledigt werden musste. Die Beweislast für das Vorliegen von Überstunden liegt in diesem Kontext beim Arbeitnehmer. Ebenfalls von Überstunden ist die Überzeit zu unterscheiden. Diese liegt vor, wenn die Maximalarbeitszeiten nach Art. 9 des Bundesgesetzes über die Arbeit in In- dustrie, Gewerbe und Handel vom 13. März 1964 (ArG) überschritten wird. Überzeit ist zwingend zu entschädigen bzw. durch Ferien auszugleichen (Art. 13 ArG). bb) Als Zwischenfazit ist damit festzuhalten, dass das kantonale Steueramt zu Unrecht vom freiwilligen und aperiodischen Charakter von Überstunden ausgegangen ist. Ob konkret indes Überstunden geleistet wurden, kann vorliegend nicht beantwortet werden. Unbekannt ist insbesondere, ob die Arbeitszeit des Pflichtigen in der Zeit zwi- schen April 2020 und Ende 2023 flexibel gestaltet war oder nicht und auf wieviel Stun- den wöchentlich sich seine normale Arbeitszeit belief. Die Vorinstanz hat die Vornahme diesbezüglicher Abklärungen versäumt. Ferner ergibt sich aus den zahlreichen, von den Pflichtigen eingereichten Zeiterfassungen nicht, ob diese zuhanden der Arbeitge- berin erstellt wurden und dieser zur Kenntnis gebracht wurden. Das kantonale Steuer- amt wird im Rahmen eines zweiten Rechtsgangs diesbezüglich Abklärungen nachho- len müssen.

E. 3b/aa Die Ansicht der Vorinstanz greift zu kurz: Überstunden werden immer aufgrund betrieblicher Notwendigkeit oder auf Anordnung des Arbeitgebers geleistet, sodass sie nicht, wie vom kantonalen Steueramt vorgebracht, quasi freiwillig bzw. ge- setzlich nicht geschuldet sind (Streiff/von Kaenel/Rudolph, Arbeitsvertrag, Praxiskom- mentar, 7. A., 2012, Art. 321c N 2 ff. OR, auch zum Folgenden). Sie sind definiert als die positive zeitliche Differenz zwischen der geleisteten und der normalen Arbeitszeit gemäss Art. 321c Abs. 1 OR. Davon zu unterscheiden ist Mehrarbeit in Form von Gleitzeitarbeit: bei dieser handelt es sich um eine Form der flexiblen Arbeitszeitgestal- tung. Mehrarbeit wird bei Vereinbarung von Gleitzeit (in der Regel im Arbeitsvertrag oder in einem Reglement) freiwillig geleistet. Es unterliegt der Verantwortung des Arbeitnehmers, dass Gleitzeitsaldi innert der ordentliche Kündigungsfrist abgebaut werden können, ansonsten sie entschädigungslos verfallen. Anders nur, wenn die 1 DB.2025.99 1 ST.2025.121

- 7 - Kompensation wegen betrieblicher Bedürfnisse oder Weisungen des Arbeitgebers in der ausserhalb der Blockzeiten zur Verfügung stehenden Gleitzeit nicht mehr möglich ist; dann wandelt sich ein positiver Gleitzeitsaldo in zuschlagpflichtige Überstunden um. Die Abgrenzung Überstunden vs. Gleitzeit ist in der Praxis oft schwierig. Als Grundsatz gilt: Überstunden werden aufgrund betrieblicher Notwendigkeit oder Anord- nung geleistet, Gleitzeitstunden aus freiem Willen des Arbeitnehmers. Betriebliche Notwendigkeit ist dabei nicht schon dann gegeben, wenn die ausgeführte Arbeit den Arbeitgeberinteressen dienlich war. Sie liegt erst dann vor, wenn die Arbeit gerade im betreffenden Zeitpunkt erledigt werden musste. Die Beweislast für das Vorliegen von Überstunden liegt in diesem Kontext beim Arbeitnehmer. Ebenfalls von Überstunden ist die Überzeit zu unterscheiden. Diese liegt vor, wenn die Maximalarbeitszeiten nach Art. 9 des Bundesgesetzes über die Arbeit in In- dustrie, Gewerbe und Handel vom 13. März 1964 (ArG) überschritten wird. Überzeit ist zwingend zu entschädigen bzw. durch Ferien auszugleichen (Art. 13 ArG).

E. 3b/bb Als Zwischenfazit ist damit festzuhalten, dass das kantonale Steueramt zu Unrecht vom freiwilligen und aperiodischen Charakter von Überstunden ausgegangen ist. Ob konkret indes Überstunden geleistet wurden, kann vorliegend nicht beantwortet werden. Unbekannt ist insbesondere, ob die Arbeitszeit des Pflichtigen in der Zeit zwi- schen April 2020 und Ende 2023 flexibel gestaltet war oder nicht und auf wieviel Stun- den wöchentlich sich seine normale Arbeitszeit belief. Die Vorinstanz hat die Vornahme diesbezüglicher Abklärungen versäumt. Ferner ergibt sich aus den zahlreichen, von den Pflichtigen eingereichten Zeiterfassungen nicht, ob diese zuhanden der Arbeitge- berin erstellt wurden und dieser zur Kenntnis gebracht wurden. Das kantonale Steuer- amt wird im Rahmen eines zweiten Rechtsgangs diesbezüglich Abklärungen nachho- len müssen.

E. 4 In einem zweiten Schritt wird die Vorinstanz sodann die Frage klären müs- sen, ob und wie allfällige Überstunden des Pflichtigen zu entschädigen waren. Steht fest, dass Überstundenarbeit im Sinne von Art. 321c Abs. 1 OR geleistet wurde, wird diese nur dann gemäss Art. 321c Abs. 3 OR durch den Normallohn samt eines Zu- schlags von (mindestens) 25% entschädigt, wenn keine abweichende Vereinbarung 1 DB.2025.99 1 ST.2025.121

- 8 - getroffen wurde (Streiff/von Kaenel/Rudolph, Art. 321c N 5 f. OR, auch zum Folgen- den). Das kann im GAV, im Normalarbeitsvertrag oder im einzelnen Arbeitsvertrag ver- einbart werden, wobei Abweichungen im Einzelarbeitsvertrag der Schriftform bedürfen. Die Parteien können jegliche zusätzliche Zahlung für Überstunden oder auch nur den Zuschlag von 25% ausschliessen. Eine Sonderpraxis gilt für leitende Angestellte. Diese haben nur dann einen Anspruch auf Bezahlung von Überstunden, wenn alternativ ver- traglich eine feste Arbeitszeit vereinbart wurde, zusätzliche Aufgaben über die vertrag- lich vereinbarten Pflichten hinaus übertragen wurden, die ganze Belegschaft während längerer Zeit in wesentlichem Umfang Überstunden leistet oder die Bezahlung von Überstunden vereinbart wurde. Im Übrigen besteht kein Anspruch auf Bezahlung von Überstunden, da mit Übernahme einer leitenden Funktion der Umfang und das Ge- wicht der vom Arbeitnehmer zu erfüllenden Aufgabe die Gegenleistung des Arbeitge- bers in bedeutenderem Masse bestimmen als die wöchentliche Arbeitszeit und leitende Angestellte ihrer verantwortungsvollen und selbstständigen Stellung entsprechend die Arbeitszeit weitgehend frei einteilen können. Nach dem Gesagten wird das kantonale Steueramt anhand von Arbeitsver- trag, Reglement sowie allenfalls weiterer Unterlagen zu klären haben, ob und ggf. in welcher Höhe eine Entschädigung für Überstunden geschuldet war.

E. 5 Sollten die Abkärungen der Vorinstanz ergeben, dass dem Pflichtigen zu einem Zeitpunkt zwischen April 2020 und Ende 2023 womöglich eine Überstundenent- schädigung zustand, ist zu klären, ob eine periodische Ausrichtung ohne dessen Zutun unterblieben ist. Die Bezahlung der Überstundenvergütung untersteht dabei der Be- stimmung über die Fälligkeit der Lohnforderung gemäss Art. 323 OR. Überstundenar- beit muss regelmässig abgerechnet und mit dem normalen Lohn bezahlt werden (Brunner/Bühler/Waeber/Bruchez, Kommentar zum Arbeitsvertragsrecht, 3. A., 2006, Art. 321c N 14 OR). Eine privilegierte Besteuerung kommt nur in Frage, wenn der Schuldner bzw. der Arbeitgeber mit der Zahlung in Verzug ist. Dabei kann ein Verzug des Arbeitgebers trotz vertraglicher Festlegung der Lohnfälligkeit dann nicht eintreten, wenn der Arbeitnehmer dem Arbeitgeber diesem unbekannte Überstunden pflichtwidrig nicht meldet: Ohne eine solche Meldung liegt ein Gläubigerverzug vor, der den Schuldnerverzug ausschliesst (Streiff/von Kaenel/Rudolph, Art. 323 N 2 OR). 1 DB.2025.99 1 ST.2025.121

- 9 - Betreffend den Zeitpunkt, bis wann der Arbeitnehmer gegenüber dem Arbeit- geber seine Ansprüche aus Überstundenarbeit geltend machen muss, ist nach Bun- desgericht der Arbeitnehmer verpflichtet, Überstunden innert kurzer Zeit zu melden. Habe der Arbeitgeber die Überstunden nicht angeordnet und habe er auch keine Kenntnis davon, dass sie geleistet wurden oder notwendig waren, stelle die vorbehalt- lose Entgegennahme des normalen Monatslohns einen Verzicht des Arbeitnehmers auf Überstundenentschädigung dar (Streiff/von Kaenel/Rudolph, Art. 321c N 10 OR).

E. 6 Steht nach alledem im Rahmen des zweiten Rechtsgangs vor kantonalem Steueramt fest, dass dem Pflichtigen 2023 eine Überstundenentschädigung für perio- dische Leistungen zustand, deren ordentliche Ausrichtung ohne sein Zutun unterblie- ben ist, ist noch zu klären, ob und ggf. in welchem Umfang die streitige Zahlung von Fr. 120'000.- als Kapitalabfindung im Sinn von Art. 37 DBG bzw. § 36 StG zu werten ist. Gemäss dem eingereichten Schreiben vom 30. November 2023 wurde die als ʺSonderbonusʺ bezeichnete Summe von Fr. 120'000.- ʺals Zeichen der Anerkennung für das ausserordentliche Engagement der vergangenen Jahreʺ entrichtet, was zumin- dest prima facie gegen die Darstellung der Pflichtigen spricht, es seien mit der Zahlung Schulden der Arbeitgeberin für Überstunden des Pflichtigen beglichen worden. Den Pflichtigen ist indessen im Rahmen einer Auflage die Möglichkeit einzuräumen, den Beweis dafür zu erbringen, dass die Zahlung oder ein bezifferter Teil davon der Abgel- tung eines konkreten Entschädigungsanspruchs des Pflichtigen für Überstunden dien- te.

E. 7 a) Diese Erwägungen führen zur teilweisen Gutheissung der Rechtsmittel. Der Einspracheentscheid (Direkte Bundessteuer 2023 sowie Staats- und Gemeinde- steuern 2023) vom 21. Mai 2025 ist aufzuheben und die Sache ist im Sinne der Erwä- gungen zur weiteren Untersuchung und zum Neuentscheid an das kantonale Steuer- amt zurückzuweisen.

b) Eine Rückweisung an die Vorinstanz mit offenem Prozessausgang gilt in Bezug auf die Kosten- und Entschädigungsregelung als Obsiegen der rechtsmittelfüh- renden Partei – und zwar unabhängig davon, welche Anträge diese gestellt hat (BGr,

28. April 2014, 2C_845/2013 + 2C_846/2013, E. 3.2 und 3.3; VGr, 20. April 2016, 1 DB.2025.99 1 ST.2025.121

- 10 - SB.2015.00073 + 00074, E. 6). Ausgangsgemäss sind die Verfahrenskosten damit dem Beschwerde-/Rekursgegner aufzuerlegen (Art. 144 Abs. 1 DBG bzw. § 151 Abs. 1 StG) und ist dieser zu verpflichten, den im Beschwerde-/Rekursverfahren vertre- tenen Beschwerdeführern/Rekurrenten eine angemessene Parteientschädigung zu bezahlen (Art. 144 Abs. 4 DBG i.V.m. Art. 64 Abs. 1 - 3 des Bundesgesetzes über das Verwaltungsverfahren vom 20. Dezember 1968 [VwVG] bzw. § 152 StG i.V.m. § 17 Abs. 2 des Verwaltungsrechtspflegegesetzes vom 24. Mai 1959 [VRG]).

c) Soweit eine Partei den vorliegenden Entscheid einzig mit Bezug auf die Rückweisung mit Beschwerde beim Verwaltungsgericht anfechten will, ist darauf hin- zuweisen, dass dies nur möglich ist, soweit der Entscheid einen nicht wiedergutzuma- chenden Nachteil bewirken könnte oder die Gutheissung der Beschwerde sofort einen Endentscheid herbeiführen und damit einen bedeutenden Aufwand an Zeit oder Kosten für ein weitläufiges Beweisverfahren ersparen würde (§ 19a Abs. 2 VRG i.V.m. Art. 93 Abs. 1 des Bundesgesetzes über das Bundesgericht vom 17. Juni 2005 [Bundesge- richtsgesetz, BGG]).

E. 7a Diese Erwägungen führen zur teilweisen Gutheissung der Rechtsmittel. Der Einspracheentscheid (Direkte Bundessteuer 2023 sowie Staats- und Gemeinde- steuern 2023) vom 21. Mai 2025 ist aufzuheben und die Sache ist im Sinne der Erwä- gungen zur weiteren Untersuchung und zum Neuentscheid an das kantonale Steuer- amt zurückzuweisen.

E. 7b Eine Rückweisung an die Vorinstanz mit offenem Prozessausgang gilt in Bezug auf die Kosten- und Entschädigungsregelung als Obsiegen der rechtsmittelfüh- renden Partei – und zwar unabhängig davon, welche Anträge diese gestellt hat (BGr,

28. April 2014, 2C_845/2013 + 2C_846/2013, E. 3.2 und 3.3; VGr, 20. April 2016, 1 DB.2025.99 1 ST.2025.121

- 10 - SB.2015.00073 + 00074, E. 6). Ausgangsgemäss sind die Verfahrenskosten damit dem Beschwerde-/Rekursgegner aufzuerlegen (Art. 144 Abs. 1 DBG bzw. § 151 Abs. 1 StG) und ist dieser zu verpflichten, den im Beschwerde-/Rekursverfahren vertre- tenen Beschwerdeführern/Rekurrenten eine angemessene Parteientschädigung zu bezahlen (Art. 144 Abs. 4 DBG i.V.m. Art. 64 Abs. 1 - 3 des Bundesgesetzes über das Verwaltungsverfahren vom 20. Dezember 1968 [VwVG] bzw. § 152 StG i.V.m. § 17 Abs. 2 des Verwaltungsrechtspflegegesetzes vom 24. Mai 1959 [VRG]).

E. 7c Soweit eine Partei den vorliegenden Entscheid einzig mit Bezug auf die Rückweisung mit Beschwerde beim Verwaltungsgericht anfechten will, ist darauf hin- zuweisen, dass dies nur möglich ist, soweit der Entscheid einen nicht wiedergutzuma- chenden Nachteil bewirken könnte oder die Gutheissung der Beschwerde sofort einen Endentscheid herbeiführen und damit einen bedeutenden Aufwand an Zeit oder Kosten für ein weitläufiges Beweisverfahren ersparen würde (§ 19a Abs. 2 VRG i.V.m. Art. 93 Abs. 1 des Bundesgesetzes über das Bundesgericht vom 17. Juni 2005 [Bundesge- richtsgesetz, BGG]).