AGVE 2000 97, Aargau

97 Einkommenssteuer; Kauf einer Rente mit Kapitalzahlung aus beruflicherVorsorge (§ 23 lit. k StG).- Für die Steuerfreiheit genügt es, wenn der Empfänger einerKapitalabfindung aus beruflicher Vorsorge vor oder unmittelbarnach der Auszahlung durch den Abschluss eines Vertrages den Willenzum Ausdruck bringt,...

Erwägungen (8 Absätze)

E. 2 Der Rekurrent hat am 26. Juli 1999 von der "BVG-Sammel- stiftung der Rentenanstalt, B. AG, L." eine Kapitalzahlung von Fr. 359'394.-- erhalten. Er beantragt, es sei die darauf (abzüglich 20 % eigene Beiträge) erhobene Jahressteuer zu 40 % des Tarifs B aufzuheben, weil diese Kapitalzahlung gleichzeitig zum Kauf einer Rente verwendet worden sei. Es liege ein Fall von § 23 lit. k StG vor.

E. 3 a) Gemäss § 23 lit. k StG sind u.a. Kapitalzahlungen aus be- ruflicher Vorsorge (Säule 2) nicht der Einkommenssteuer unterwor- fen, sofern der volle steuerbare Teil der Kapitalabfindung gleichzei- tig zum Kauf einer Rente verwendet wird, die vollumfänglich der Einkommenssteuer unterliegt.

b) Für den Kauf der Rente ist mindestens der volle steuerbare Teil der Kapitalzahlung zu verwenden. § 28 des Gesetzes ist an- wendbar. Der steuerbare Teil der Kapitalzahlung gilt jedoch nicht als eigene Leistung der Rentenberechtigten (§ 11 bis StGV).

E. 3a Gemäss § 23 lit. k StG sind u.a. Kapitalzahlungen aus be- ruflicher Vorsorge (Säule 2) nicht der Einkommenssteuer unterwor- fen, sofern der volle steuerbare Teil der Kapitalabfindung gleichzei- tig zum Kauf einer Rente verwendet wird, die vollumfänglich der Einkommenssteuer unterliegt.

E. 3b Für den Kauf der Rente ist mindestens der volle steuerbare Teil der Kapitalzahlung zu verwenden. § 28 des Gesetzes ist an- wendbar. Der steuerbare Teil der Kapitalzahlung gilt jedoch nicht als eigene Leistung der Rentenberechtigten (§ 11 bis StGV).

E. 4 a) Die Vorinstanz hat die Anwendung von § 23 lit. k StG

verneint mit der Begründung, die Rente, die gleichzeitig besteuert

werden könne, entspreche in keiner Art und Weise dem eingesetzten

Kapital. Somit entfalle die Möglichkeit, auf die Besteuerung der

Kapitalauszahlung (unter Höherbesteuerung der entsprechenden

Rente) zu verzichten. Mit dieser unglücklichen Formulierung wollte

die Vorinstanz zum Ausdruck bringen, dass § 23 lit. k StG vorliegend

nicht anwendbar sei, weil die jährliche Rente vom 1. August 1999 bis

zum 31. Juli 2006 lediglich Fr. 6'000.-- beträgt, und erst ab dem

1. August 2006 eine jährliche Rente von Fr. 30'000.-- entrichtet wird.

Sie ist offenbar der Auffassung, dass § 23 lit. k StG nur angewendet

werden kann, wenn gleichzeitig mit der Auszahlung einer Kapitalab-

findung aus 2. Säule ein Rentenvertrag abgeschlossen wird und so-

fort eine dem Alter des/der Rentenberechtigten und dem investierten

Kapital entsprechende, nach versicherungsmathematischen Grund-

sätzen errechnete (ohne Berücksichtigung allfälliger Überschussan-

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Steuerrekursgericht

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teile in der Höhe grundsätzlich gleichbleibende) lebenslängliche

Rente zu fliessen beginnt.

b) In der ursprünglichen Fassung lautete § 23 lit. k StG wie

folgt:

"Der Einkommenssteuer sind nicht unterworfen Kapitalzahlungen aus

beruflicher Vorsorge (Säule 2) ..., sofern das volle Kapital

sofort

zum Kauf

einer Rente verwendet wird, welche vollumfänglich der Einkommenssteuer

unterliegt."

An der Sitzung vom 13. November 1987 der Grossratskommis-

sion für die Revision des Steuergesetzes wollte Frau Dr. Mörikofer

wissen, welche Bedeutung dem Wort "sofort" zukomme. Nach ihrer

Auffassung sollte eine Frist genannt werden.

Herr Dr. Rohr hielt dafür, das Wort "sofort" sei zu streichen. Es

könnte falsch verstanden werden in Fällen, in denen das Kapital früh

bezogen werde, aber die Rente erst ab 65 Jahren zu laufen beginne.

Herr Dr. Strickler schlug vor, das Wort "sofort" durch den Ausdruck

"gleichzeitig" zu ersetzen. Der Kapitalbezüger müsse sich im Zeit-

punkt der Auszahlung im Klaren sein, ob er mit dem Kapital eine

Rente kaufen wolle. Diese Aenderung von § 23 lit. k StG wurde

stillschweigend genehmigt (vgl. Protokoll der 19. Sitzung vom

13. November 1987).

Aus diesen Voten ergibt sich, dass es nach dem Willen des Ge-

setzgebers für die Anwendung von § 23 lit. k StG genügt, wenn der

Empfänger einer Kapitalabfindung aus beruflicher Vorsorge vor oder

unmittelbar nach der Auszahlung den Willen zum Ausdruck bringt,

dass er mit dem ausbezahlten Kapital eine Rente kaufen will. Dieser

Wille ist grundsätzlich durch den Abschluss eines Vertrages auf Ein-

räumung einer lebenslänglichen Rente nachzuweisen. Es wird jedoch

nicht zusätzlich vorausgesetzt, dass bereits unmittelbar nach der Ka-

pitalauszahlung auch eine (aufgrund des Alters des Rentenempfän-

gers und des einbezahlten Kapitals nach versicherungsmathemati-

schen Grundsätzen berechnete) Rente zu fliessen beginnt. Der Ren-

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Kantonale Steuern

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tenfluss kann nach dem Willen des Gesetzgebers auch aufgeschoben

werden.

Auch aus dem Passus "zum Kauf einer Rente verwendet wird,

die

vollumfänglich der

Einkommenssteuer unterliegt

" kann nicht

abgeleitet werden, dass an Stelle der Kapitalzahlung sofort und unter

Berücksichtigung der Lebenserwartung des Empfängers eine der

Kapitalabfindung betragsmässig entsprechende Rente treten muss.

Damit wird nur zum Ausdruck gebracht, dass die (zumindest) aus

dem steuerbaren Teil der Kapitalzahlung (Auszahlung abzüglich

anrechenbare eigene Beiträge) gekaufte Rente in der ordentlichen

Einkommenssteuerveranlagung zu 100 % (also vollumfänglich),

ohne Gewährung eines Freibetrages (wie bei der Jahressteuer), der

Besteuerung unterliegt, denn der grundsätzlich steuerbare Teil der

Kapitalzahlung gilt diesfalls nicht als eigene Leistung des Rentenbe-

rechtigten (§ 11

bis

StGV).

c) Das StRG kommt daher unter Berücksichtigung der Geset-

zesmaterialien zum Schluss, dass im vorliegenden Fall einer soforti-

gen, betragsmässig "gestaffelten" Rente, analog der in den Beratun-

gen erwähnten aufgeschobenen Rente, § 23 lit. k StG anzuwenden

ist, denn es ist auch in einem solchen Fall die verpönte doppelte Be-

lastung von Kapitalzahlung und Rente zu vermeiden (vgl.

Baur/Klöti/Koch/Meier/Ursprung, Kommentar zum Aargauer Steu-

ergesetz, Muri-Bern 1991, N 65 zu § 23 StG). Die Kapitalzahlung

aus 2. Säule von Fr. 359'394.-- ist demzufolge steuerfrei. Daran

vermag auch der Umstand nichts zu ändern, dass im Falle des Todes

beider Rekurrenten eine Rückgewährssumme ausbezahlt wird. Es

kann offen gelassen werden, ob und allenfalls wie diese zu besteuern

ist.

E. 4a Die Vorinstanz hat die Anwendung von § 23 lit. k StG verneint mit der Begründung, die Rente, die gleichzeitig besteuert werden könne, entspreche in keiner Art und Weise dem eingesetzten Kapital. Somit entfalle die Möglichkeit, auf die Besteuerung der Kapitalauszahlung (unter Höherbesteuerung der entsprechenden Rente) zu verzichten. Mit dieser unglücklichen Formulierung wollte die Vorinstanz zum Ausdruck bringen, dass § 23 lit. k StG vorliegend nicht anwendbar sei, weil die jährliche Rente vom 1. August 1999 bis zum 31. Juli 2006 lediglich Fr. 6'000.-- beträgt, und erst ab dem

1. August 2006 eine jährliche Rente von Fr. 30'000.-- entrichtet wird. Sie ist offenbar der Auffassung, dass § 23 lit. k StG nur angewendet werden kann, wenn gleichzeitig mit der Auszahlung einer Kapitalab- findung aus 2. Säule ein Rentenvertrag abgeschlossen wird und so- fort eine dem Alter des/der Rentenberechtigten und dem investierten Kapital entsprechende, nach versicherungsmathematischen Grund- sätzen errechnete (ohne Berücksichtigung allfälliger Überschussan- 2000 Steuerrekursgericht 418 teile in der Höhe grundsätzlich gleichbleibende) lebenslängliche Rente zu fliessen beginnt.

E. 4b In der ursprünglichen Fassung lautete § 23 lit. k StG wie